小微企业内部控制现状及对策

2013-08-15张玲玲

合作经济与科技 2013年23期

□文/张玲玲

（泰山职业技术学院山东·泰安）

一、问题的提出

内部控制是由企业管理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。完善企业内部控制制度是实现企业管理的重要手段，其目的主要是保证企业资产安全、财务信息真实，防范管理漏洞，提高经营效率，最终促进企业实现战略目标。内部控制是企业管理工作的重要组成部分，对企业经济业务的正常有序运行起到重要作用，是企业发展的关键因素。

作为我国经济中最具活力的组成部分，小微型企业在扩大就业、推进经济增长等方面具有不可替代的重要作用。据统计，目前我国小微企业占企业总数的90%以上，提供了85%的就业岗位。近年来，我国政府非常重视小微企业的发展，出台了《国务院关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》等一系列政策措施，以期进一步激发小微型企业的增长活力。这些措施已经取得积极成效，但受各种不利因素的影响，小微企业的经营状况仍然不容乐观，财务制度不健全、组织结构不合理、成本上升、融资困难等问题相对突出，这些问题的产生和小微企业内部控制工作的不足息息相关。

二、小微企业内部控制现状分析

目前，多数小微企业的内部控制制度尚不够健全，许多企业还没有意识到内部控制的重要性，这就增加了企业经营风险，严重影响了企业的可持续发展。

（一）企业认识不到位。内部控制是“一把手工程”，小微企业内部控制制度能否有效实施，很大程度上取决于企业管理层对内部控制的认识。如果管理层不重视内部控制，即使企业建立了相关规章制度，也容易流于形式，失去控制效果。

小微企业的管理者大多是企业的实际投资人，在激烈的市场竞争下，他们最关心的是企业的生存问题，更倾向于将生产经营与产品销售作为首要任务，认为内部控制制度可有可无。更有甚者，有些管理者认为内部控制是对自己的一种束缚，从而主动放弃内部控制。也有一些管理者虽然意识到内部控制的重要性，但企业经营决策、执行、监督仍然集中于管理者个人之手，忽视内部控制的本质。

（二）内部监督制度不健全。内部监督的作用是对企业内部控制情况进行监督、检查与评价，发现问题及时改进。企业内部监督主要由内部审计部门执行，但多数小微企业未设立内审机构，即使是设立内审机构的企业，其内审工作也往往局限于会计账目的审核，在内部控制执行情况的评价和完善方面未能发挥应有的作用。

（三）内部控制制度不完善。大多数小微企业的内部控制制度不够完善，未能渗透到企业的所有业务领域。主要表现在：

1、不相容职务未分离。小微企业经济业务相对比较简单，涉及的会计资料较少，许多企业为节约人力成本，未能考虑到不相容职务的分离。如有的企业只设一名会计人员，从账簿的登记到支票、印鉴的保管乃至于款项的收付都由该会计人员负责。这种现象大大增加了财务舞弊的风险。

2、授权控制不明确。小微企业结构简单，资金有限，员工数量较少，每位员工往往承担多项工作，而企业的规章制度又不够规范，导致越级汇报或越级指挥的现象经常发生，造成管理和决策效率的低下，阻碍了企业的健康发展。

3、财产安全无保障。小微企业在财产管理上存在较多弊病。有的对资金使用缺乏计划，经常出现资金闲置或不足的现象，严重时导致企业陷入财务困境；有的对存货、固定资产疏于管理，致使资产浪费严重；有的长期不对账，不盘点，最终造成账实不符。

（四）企业员工素质偏低。企业员工是内部控制制度的执行者，是保证内部控制有效性的关键因素之一。相对而言，小微企业员工整体业务能力偏低，职业道德水平和素质参差不齐，对内部控制制度的认识程度也有较大差距。

（五）风险意识较差。企业风险意识必须贯穿企业发展的始终。然而，多数小微企业缺乏风险意识，风险管理能力普遍低下。企业缺乏风险评估的方法和手段，面对经营可能面临的风险，缺少风险预警机制和突发事件应急处理机制，风险防范能力薄弱，这对企业生存和发展构成致命的威胁。

三、完善中小企业内部控制的对策

（一）强化管理者的内控意识。企业管理者应当充分认识到内部控制对企业发展的重要性，更新观念，强化管理，尽快建立起相互激励、相互制约、管理完善、控制有效的内部控制环境，在此基础上，还要以身作则，严格遵守各项内部控制制度，起到良好的示范作用，从而为内部控制制度的有效运行打造良好的环境条件。

（二）健全内部监督制度。健全的内部审计制度能够很好地保障内部控制制度的有效执行，由于规模、人手的限制，小微企业可以不设立专门的内部监督机构，但对于企业的重要记录和工作，应当由专业人员进行严格核对，一旦发现漏洞和错误，要及时提出相应的意见和建议，从而促进企业内部控制制度的不断完善。

（三）提高员工的专业素质。要想使企业在竞争中得到发展，就必须严格控制中小企业的用人和招聘制度，本着“以人为本”，坚决杜绝“关系户”，并建立健全的企业员工培训课程，不断丰富和完善员工的专业素质。还要定期对员工进行专业考核，采取表彰、升级、批评、降级、甚至解雇等一系列约束和激励措施，争取将优秀人才留在中小企业，为促进中小企业的发展做贡献。

（四）加强中小企业风险评估。风险不可能完全避免，风险评估和风险管理是控制的关键要素。小微企业在日常内部控制过程中应当经常进行风险分析，并采用目标设定—风险识别—风险分析—风险应对的程序实现对企业风险的管理，争取将风险降至最低。

（五）完善内部控制措施。2008～2010年我国相继发布了《企业内部控制基本规范》及其配套指引。小微企业应当参照企业内部控制基本规范，结合规模小、人员少的实际情况建立实用灵活、可操作性强的内部控制制度。如在不相容职务分离控制方面，可以分析现有工作岗位，明确岗位职责，对相容职务如出纳和司机尽量安排一人多岗，以节省人力成本，提高工作效率；对不相容职务，如会计与采购，则应安排不同人员担任，并且要加强控制与监督，避免员工串通舞弊给企业带来损失。