中美会计文化比较探析

2013-08-15王冰

衡阳师范学院学报 2013年1期

王冰

（漳州师范学院管理科学系，福建漳州 363000）

改革开放34年，我国的经济体制改革取得较大成效，经济总量跃居世界第二，政治体制改革将进一步深化。文化体制改革成为经济体制改革和政治体制改革推进的迫切要求。国家 “十二五”规划和十一届全国人大五次会议政府工作报告中指出，未来要推动和促进文化大发展大繁荣，提升国家文化软实力。中国文化绵延五千年，历经挫折，经久不衰，具有强大的生命力，极大的包容性和巨大的影响力。中国的会计文化是中国文化对会计不断影响、渗透的结果，同时也受到西方会计文化影响，两者相互借鉴，相得益彰。

一、会计文化的分析框架

文化一般是指社会的价值观念、伦理道德、风俗习惯、意识形态等，是在同一环境下生活的人所具有的共同的心理特征。1984年霍夫斯泰德（Hofstede）建立了文化的分析框架，把个人主义与集体主义、权力差距大小、对不明朗因素反应之强弱、阳刚与阴柔和长期与短期导向作为文化差异研究的维度。他的研究表明英美国家的文化崇尚个人主义，“权距”较小，对不明朗因素反应较弱，比较阳刚和短期导向，而东方发展中国家的文化则与之相反，其中在个人主义与集体主义和 “权距”大小这两方面东西方的差异最明显。

1988年葛雷（Gray）在 Hofstede的基础上，提出了四维会计亚文化观，他认为不同国家的文化会导致会计文化不同，主要表现在四个维度：职业化与法律管制、统一性与灵活性、稳健主义与乐观主义、保密与透明。他提出了四个理论假设，分别指出了会计文化具有职业化、统一性、稳健性和保密性的国家的社会文化的特征。以下本文通过上面四个维度来分析中美会计文化的差异。

二、中美会计文化之比较

（一）职业化与法律管制

美国会计文化更具职业化。这种会计文化源于美国社会文化强调个人主义，“权距”较小，人与人之间更看重平等性，老幼、师长、尊卑观并不强烈。这些文化使美国的会计人员较多的关注个人职业发展，财务会计主要服务于个人使用者，会计人员专业水平较高，具有较高的社会地位和权威性，政府较少依赖行政法规来管理会计，一般由会计职业团体或其独立机构制定准则或制度，能较充分的发挥会计人员的职业判断能力。

我国的会计文化强调法律控制重于职业化。由于我国的社会文化崇尚集体主义， “权距”较大，会计人员倾向于跟随公司的发展，财务会计主要服务于机构，其中很多都与政府有关。政府倾向于用法律、法规等强制性手段规范会计方法和会计实务，个人专业判断的机会少，职业化水平相对较低，会计人员主要依据法律法规来进行会计事项的处理。当然，随着金融危机的爆发，美国政府开始较多的用法律干涉会计问题，我国随着证券市场规模的不断扩大，会计职业化倾向也在不断加强，两种会计文化有融合的趋势。

（二）统一性与灵活性

美国文化对不明朗因素反应较弱和短期导向，使其会计文化强调灵活性，注重发挥会计人员的能动性。政府和职业团体只进行原则性规定，在具体实务中会计人员可根据实际情况灵活处理，如在会计方法选择的一贯性问题上，只要符合成本效益原则，美国就允许实行会计变更，这种灵活性可以使会计处理更贴近实际情况，处理起来有时候也更准确和真实。但这种灵活性对会计人员的道德要求也更高，监管不到位，自觉性不够，容易出现操纵现象。安然、世通等公司会计丑闻与这一文化有一定关系。

我国会计文化则倾向于统一性，这源于我国社会文化的集体主义、对不明朗因素反应较强和阴柔性。政府习惯用法律法规详细规定每一个会计细节，在会计制度和法规上强调全国的统一，如会计科目和股本的划分等均较为统一。不同企业及企业的不同会计期间的会计方法不易改变，企业因地制宜的进行会计处理的空间较小，这种统一性使会计处理相对简单，会计报表间的对比相对容易，但由于不够灵活，真实性可能会受到损害。

（三）稳健主义与乐观主义

美国文化相对阳刚，提倡英雄主义，愿意冒风险。表现在会计文化中就是乐观主义，只要能真实反应会计要素，可以用激进的会计核算处理方法，如较多的使用价值重估等一些较为激进的会计方法，同时鼓励大胆创新。这种乐观主义会计文化能不断激发会计人员的潜力，会计创新能力较强，反映更真实，但同时使会计变得越来越复杂，不易被理解且主观性较强，监管不严易于操纵。

我国会计文化则相对稳健。由于我国社会文化对不明朗因素反应较强，阳刚性低，表现在会计文化中也较为保守，“小心驶得万年船”、“有备无患”等俗语正是这一文化的体现。因此，在我国的会计规范中对会计要素的确认计量、报告和会计方法的选择时，都比较谨慎，如存货计量不能使用后进先出法等。这种会计文化使得会计创新受到一定抑制，真实性可能受影响，但保守的文化也使得会计更加稳定、可靠，在监管能力还不强时便于监管。

（四）保密与透明

美国文化中 “权距”较小、对不明朗因素反应弱和短期导向决定了会计文化中的透明性。美国证券市场的规模较大，股权较分散，投资者要求较高的会计信息透明度，会计法规定披露的信息也很多，这种强调透明的文化有利于信息的公开和减少内幕交易与暗箱操作，保护中小投资者。

我国的文化相对含蓄，规矩较多，倾向于长期导向思维，如强调节俭等。在会计信息披露上表现出比较保守的文化，会计准则中要求披露的事项相对较少，公司大都不愿意披露重大信息，害怕泄露商业秘密，影响稳定性和大局，认为保密更有利于长远发展。这种会计文化可以减少人们对不明朗因素的反应，在一定程度上有利于团结稳定，但也更易滋生腐败和内幕交易。

三、建设有中国特色的会计文化的思考与建议

（一）以人为本，增强会计职业化建设

随着我国会计的不断发展，类似于美国会计的职业化趋势会越来越明显，加强以人为本的会计文化，可以用低成本创立契约，节约交易费用、降低沟通成本、改进效率。在法律的框架内，增强会计人员的职业化建设，发挥职业团体的功能和作用，反过来又可以巩固以人为本的会计文化。

（二）坚持会计统一性和稳健性，增加灵活性

美国的会计文化职业性强，灵活和激进，使得美国的会计事务主要由民间自由处理，创新能力较强，政府对金融和财务会计的监控能力相对较弱，金融海啸的发生与此有一定关系。我国的统一和稳健性会计文化能增强会计的谨慎性，使会计核算更具可靠性，政府参与企业管理较多，政府的控制能力较强，一定程度上有利于避免金融危机的爆发。但这会抑制创新性，适度借鉴美国会计中的灵活性，在政府和市场之间寻找到一个最佳平衡点，为会计文化的大步发展提供环境氛围。

（三）加强会计信息透明化建设

保密性是在大 “权距”和对不明朗因素反应较强的文化背景下的会计文化选择，这在一定程度上可以保护企业的资源，避免社会过度的反应。但随着中美文化的不断融合和我国证券市场的规模不断扩大，适当的信息透明化，有利于消除企业和证券市场的内幕交易等违规行为，使企业和会计文化健康发展，建设适合我国文化的透明化过程是会计文化不断融合发展的需要。

（四）加强道德教育，完善会计法制化建设

当今我国物质文化不断发展，精神文化和制度文化发展显得更为重要，道德教育是中国儒家思想的核心，要以 “公、信、廉”等古训为行为准则，建设我国会计文化。道德和法律从来就是一体的，法律是道德的底线，法律不完善，道德也无从谈起，前有绿大地，近有万福生科等公司的会计造假行为，就是法律不完善、会计人员道德低下的佐证。当然道德的加强反过来又有利于法律的完善，而法律的完善不光是在条文，更重要的是在执行，通过多种渠道制定完善的法律体系，并严格执行之，才可建立起真正的中国会计文化，当然，中国的伦理文化仍是德治重于法治。