浅谈会计师事务所的全面预算

石玥 陆娟 扈玉倩

（北京工业大学耿丹学院，北京101301）

我国的会计师事务所经历了一段坎坷的历程，才逐步发展成为当前社会经济活动中必不可少的一种组织。198 年，我国的第一家会计师事务所在上海成立，成立的原因是，当时随着改革开放，一批新成立的三资企业需要按照国际惯例由会计师事务所对其财务进行独立审计，一批老的知识分子和财务专业技术人员就到新成立的会计师事务所工作，利用自己的知识和技能为其服务。1992 年，市场经济体制在我国建立，企业的改革不断地深化，会计师事务所的业务越来越多，经济效益越来越好，加上政府部门的大力支持，很多企业家都创办了会计师事务所，会计师事务所的规模、业务范围、人员数量等都达到了比较高的水平，但是这个时候的会计师事务所还跟政府部门有很大的关联，并没有真正的独立。1997 年，党的十五大顺利召开，人们逐渐认识到：会计师事务所的发展可以为我国的市场经济奠定基础，会计师事务所的发展可以促使我国政府转变职能、加快我国政治体制改革，会计师事务所的发展也是我国发展市场经济的一个显著标志。1999年，我国政府采取了措施，使得会计师事务所完全从政府机构是脱钩出来，成为真正的独立社会中介组织。

随着我国会计市场的逐渐开放，会计事务所在发展壮大的同时也暴露出越来越多的问题，这些问题给会计事务所的发展带来严峻挑战。本文将主要就会计事务所的全面预算方面展开讨论。首先，笔者认为，会计师事务所是依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构，受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务并收取报酬的组织。所以，应定性为企业。在西方国家，无论是CPA 业内或业外，还是政府权力部门或社会各界，都认为会计师事务所是企业，是服务业中一个至关重要的行业。

在我国经济飞速发展的大背景下，对会计行业的要求与日俱增。会计师事务所面临的挑战也越来越多。事务所要想在行业竞争中脱颖而出占据有利地位，就必须加强对事务所的经营与管理。因此事务所通过实施全面预算管理加强对企业的日常经营活动的管理就显得尤为重要。全面预算是关于企业在一定的时期内各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。它包括经营预算和财务预算。全面预算的特点体现在：全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式。企业将全部经济活动均纳入预算体系，各项经济活动的事前、事中、事后均要纳入预算管理过程。并且，各部门、各岗 位、各级人员都要共同参与预算编制和实施。

全面预算管理是一种管理系统，也是一种管理控制方法。这个系统如果使用得当，对于现代企业的发展有着重大的推动作用。19 世纪20 年代，美国的通用电气公司、杜邦财务公司、通用汽车公司发明并使用了全面预算管理的方法，并取得了巨大的成功，极大得提高了企业的经济效益。之后，全面预算管理的方法就被其他各大型的企业使用。全面预算管理在企业内部，从最初的计划、协调、发展到控制、激励、评价等各个环节都要使用，有助于企业更好的贯彻企业的经营战略，实现更高的经济效益。著名管理学家戴维·奥利说，全面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。

全面预算管理作为财务控制的一个重要方面。其基本要求是：第一，所编制预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责任。第二，预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以便预算更加切合实际。第三，应当及时或定期反馈预算的执行情况。

全面预算管理是从企业的战略目标出发，以实现战略目标为自己的目标，以企业的全部的经济业务为基础，合理地确定企业所有经济业务的内容以及具体的实施方案，从而编制相应的财务预算表格，预测所有经济活动最终会产生的经济效果。

全面预算管理使公司的战略目标得到细化，落实到最基本的单元，使总目标的实现建立在可靠可行的基础之上，降低了经营风险和财务风险。会计师事务所的主要业务就是审计业务、会计咨询、会计服务业务以及其他法定审计业务，业务完成的好坏直接决定着经营目标的实现与否。因此运用全面预算管理对会计及审计业务进行事前预测、事中控制、事后考核成为必然。

全面预算管理是系统的企业管理，包括全额管理、全员管理、全过程管理，是对企业的所有资源、所有活动进行整合。因此通过全面预算的运作和管理，能够充分发挥系统的作用，提高企业的经济效益。在大型企业中，全面预算管理可以统帅企业强大的现金流、物资流和复杂的法人治理结构，起着融汇这些庞杂支节的干流作用和科学的导向作用，从而促使企业从粗放型向集约型转变，并使企业关注的重点从经营过程延伸到资本资产的运作过程，也促使企业从原始的、经验的、人为的管理过渡到科学化、精细化、标准化管理。对于会计师事务所而言，大量的支出都集中在工资薪酬支出、办公费、差旅费、租赁费、教育培训费、技术开发费上，全面预算系统管理的充分发挥，可以防止安排不周、延误、失误等造成的损失，也有助于及早发现问题、及早解决问题。

全面预算管理是全体员工的活动，企业的上层、中层管理者以及企业的全体员工都要参与到预算的编制，而且编制好的预算又跟所有的人员息息相关。全面预算的编制和执行，都必须细化到每一个岗位或每一位员工，所以全面预算应该是一个完整而且严密的体系。全面预算的编制和执行，可以充分调动全体员工工作的积极性和主动性，还可以激发全体员工的创新能力，使得整个企业具有很强的凝聚力，从而使得企业提高经济效益。在财务预算的编制和执行过程中，因为部门主管处于承上启下的地位，部门主管以什么样的状态来面对和操作全面预算，对预算管理的最终效果起决定性的作用。部门主管对自己本部门的预算管理是否有效意味着管理职权是否下移，同时也促使部门主管向优秀的企业管理者迈进了一步，为超越自我、自由发展创造良好的氛围。在会计师事务所中，会计师的工作具有很强的挑战性，会计师需要直接面向企业，要主动培养自己的竞争意识、还要树立敢于突破的观念，还要有很强的业务胜任能力，在提供策略的实用性、使用技巧的灵活性、业务的熟练性方面，都要敢想敢干，这也是会计师事务所的领导要求、鼓励的方向。

由此可见，要想在竞争中立于不败之地并且持久的发展下去，会计师事务所加强内部的全面预算管理势在必行，做好全面预算管理工作对会计师事务所具有非常重要的现实意义。结合自身的战略目标，恰当的应用全面预算管理必将会给会计师事务所的发展带来新的生机。