浅谈税务筹划在企业会计处理中的应用

贾 琢

（长春品今香食品有限公司，吉林 长春 130012）

在当前市场经济的作用下，企业作为一个自主运营的实体，需要参与到市场激烈的竞争中。对于企业来讲，其根本目的在于获取资金收益的最大化，想要完成此目标，一般企业可以选取以下两种方法：其一，缩减企业的生产资金投入；其二，提高企业的资金收益。那么，企业想要缩减资金成本，就应在税法范围中利用税务筹划的措施降低税收支出，进而间接增加资金收益，提升企业市场竞争能力。所以，相关财会人员对税务筹划进行研究是具有现实意义的事情。以下简要针对其相关问题进行探讨，仅供参考。

一、税务筹划的定义

税务筹划指的是基于我国相关法规政策许可的层面上，依据税收的法律及标准为立法导向，在事前对企业资金投入、运营模式、筹资行为等经济活动进行合理筹划与安排，从而减少税收支出，增加企业资金收益，提高企业市场竞争力。由于企业中的业务形式较为多样化及复杂化，所以，部分经济业务可以通过多种会计处理形式进行操作。例如：企业中计价存货的方法、折旧固定资产的方法、会计所得税处理的方法等。会计处理方法的选取与企业应该缴纳税款之间存在紧密的关联，因此，企业中的会计从业人员应以会计准则及税法许可的范围为基础，对税务筹划进行细致研究，从而降低企业应缴税款数目，增加企业经济收益。

二、企业在进行税务筹划时应注意的问题

（一）始终坚持经济性准则

企业在开展税务筹划时，经常会不可避免地遇到很多成本方面的问题，因此，会计从业人员在进行税务筹划时，首先需要将计划资金投入与计划收益进行对比。唯有税务筹划为企业带来的资金收益高于成本投入时，该税务筹划才可以实施，否则就应该放弃。

（二）始终坚持遵纪守法

对于企业来讲，税务筹划工作是利用多种方法实现降低税务，增加企业收益的目的。例如：对资金收入与支出进行适当控制，合理利用税收优惠规定、选取相应纳税计划等，这些都是遵纪守法的行为。因此，企业在开展税务筹划时，应始终依据税法的相关规定，不胡乱调整利润，不胡乱分摊成本，如果存在不同的税务筹划计划时，不仅应保证其合理性及合法性，同时还应选取税负最低的财务计划。

（三）以全局观看待税务筹划

企业在制定税务筹划计划时，应以全局观、整体观的角度出发，创建出最为理想的经济计划。由于企业进行税务筹划的根本目标在于使企业的经济收益实现最大化，所以，企业在进行税务筹划过程中，不但应全面考量企业的运营业务及本身的特殊环境，同时还要充分对国家的相关经济政策进行思量，而不是只关注纳税某一环节的税负。企业应以整体利益为税务筹划的基础，细致分析限制税务筹划的条件及原因，选取可以增加企业收益、降低税负压力的计划。

三、税务筹划在企业会计处理中应用的方法

（一）选取投资核算的方法

对于企业来讲，长时间以来，对投资进行核算的方法分为两类，其一为成本法，其二为权益法。当企业的投资比重处于25%—50%之间时，一般应用权益法，当投资比重低于25%时，应用成本法。另外，还应注意的是，通常状态下，如果投资企业发生先亏损后收益的情况，那么就不应该选取权益法，而应选取成本法作为投资核算的方法。

（二）选取收入结算的方法

企业在商品出售过程中，一般会存在多种结算的方法，其中，收入的确认时间各不相同，并且纳税的月份也存在差别。具体包含以下几种收入确认时间的方法：其一，企业应综合我国税法中的相关规定，将收入的确认时间依照销售物品收取货款的时间为准，同时在当天把提货单移交购买方；其二，如果企业利用银行委托的形式销售货物，在处理好相关手续后，把货物发送的时间作为企业的收入时间；其三，依照合同上的规定确定赊销或者收款分歧销售的方法，同时把收取款项的时间看作企业的收入时间。然而，如果企业选取订货销售或者分歧预售的形式，那么收入时间就为交付货品的时间。从而，在应用不同的销售形式时，应结合相应的方法确定收入时间，制定税务筹划方案，进而延缓企业的税收，增加企业的经济收益。

（三）选取存货计价的方法

依据现今的会计标准相关规定，企业对存货的计价方法主要有：先进后出、加权平衡、计算毛利率以及个别计价等方法。企业在选取存货的计价方法时，应细致对各种方法进行考量，选取最能增加企业收益的方法，并且细致设计税务筹划的内容。通常情况下，如果市场上的物价出现降低情况，则优先利用先进后出的存货计价方法，此方法较其他的方法得出的期货成本要低，另外，也能够增加企业本期的成本，从而降低本次应该缴纳的税额。在当前阶段，企业的流动资金较少，所以，这种方法可以延缓纳税的时间，等同于在国家获取一笔没有利息的贷款，进而使企业货期更多的可流动资金，增加企业经济收益。

（四）选取列支费用的方法

针对列支费用来讲，应以我国相关税法许可的范围为基础对税务筹划的思想进行指导，对当期的费用尽量进行列支，对可能出现的损失进行估算，合法地延缓纳税缴纳时间，降低应该上交税额，增加企业收益。通常的方法为：其一，能够对发生额的费用及损失进行估算，应用预提的形式入账。例如：业务的招待资费、公益性捐款等，精准把握可以列支的限额，对列支范围内的资金尽心充分应用；其二，对已经发生的资费尽快核.销、入账。例如：坏账、存货亏损、已经出现的损毁等，都需要尽快列支其费用明细；其三，尽可能减少成本资费的摊销时间，延缓纳税期限，发挥节税的作用。

（五）选取折旧与摊销的方法

在企业缴纳所得税前，可以扣除的项目包含：无形资产、固定资产折旧及有效延续资产摊销等内容，在规定的收入基础上，折旧数额及摊销数额较大，所以，会减少企业应该上缴的数额。其实，在企业会计方面，包含许多能够使用的折旧方法，同时，折旧加速法是其中较为有效的方法之一。另外，虽然企业中的财务制度分类对无形资产、固定资产、延续资产等折旧时间有了细致的规定，然而，依旧不能防止其中出现一些弹性问题。企业中部分没有准确规定折旧年限或摊销的资产，尽可能选取较短的年限，实现固定资产折旧的计提。其主要是因为资产具备部分的时间价值，如此一来，就会因为企业前期的折旧额加多，将企业的税款拖延到后期，再归纳入账目中，进而使企业依法获取较大部分无息存款，流动资金。

（六）筹划盈亏抵偿修补的方法

盈亏抵偿修补的方法指的是在一定的时间范围中，企业可以利用某年的盈利数额补偿之前某年的资金亏损，进而有利于降低企业应该缴纳的税款数额。在应用此方法过程中，是以企业的确出现亏损为基础，否则，就会丧失鼓励的作用。同时，该方法的使用范围一般适用于企业所得额中。针对我国税法中的相关规定，如果企业发生年度亏空后，就可以应用明年税前的利润修补该年度的亏损。如果修补不足，则需要把企业近5 年间获取的利润都用来补足亏空，假如依旧无法补足亏损，则可用企业后五年的利润进行弥补。期间，盈亏抵偿修补的内容包含以下几方面：其一，对亏损的企业进行收购或者兼并。同税法相关规定相联系：假如企业应用吸收、兼并、合并等方法，那么，被吸收或者被兼并的企业就不会再拥有单独的纳税人权利。如果企业在合并或者兼并前，并没有对亏损的数额进行弥补，则依照弥补的相关范围，由合并或者兼并的企业对其进行补救；其二，延续费用列支。例如：如果企业内部形成呆账或者坏账，并不需将其记录在坏账的准备中，而是可以利用核销的方法对其予以处理，将广告等可控制的费用延后缴纳。

四、总结

总而言之，伴随着经济全球化进程的逐步深入，市场经济水平的飞速提升，面对越来越激烈的市场竞争与当前形势，对于企业来讲，既是机遇，同时也是挑战。因此，企业应以经营与发展为基础，开展税务筹划工作，从而增加流动资金，促使企业进一步发展。因此，对税务筹划在企业会计处理中的应用进行论述是值得相关工作人员深入思考的事情。

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