浅谈新会计准则下的公允价值

2013-08-15王道寨

时代金融 2013年9期

王道寨

（龙口市财政局，山东龙口 265700）

随着我国经济的发展越来越快，市场化和国际化的需求越来越大，新会计准则体系的建立应运而生。新会计准则体系面向投资者和公众，根据决策需要提供会计信息。新会计准则体系是第一次能够与我国社会主义市场经济相适应的会计准则，并且是和国际准则趋势相同的、对于企业中的各项经济业务都有所涵盖，是一套企业完全可以进行独立实施的会计准则体系。是我国近年来在企业会计准则方面的一个重大的跨越以及历史性的突破。公允价值是整个新会计准则的点睛之笔。本文主要对公允价值的影响以及对策进行了简单的探究。

一、新会计准则下的公允价值的概念

（一）在新会计准则下公允价值的特殊含义

公允价值：还有别名，被称为公允市价、公允价格。顾名思义，就是在对业务熟悉的前提下，买卖双方以公平交易为前提，所制定的价格；还有一种情况是，交易双方没有关联的前提下，以公平交易为条件，对一项可被买卖的资产定的价格。公允价值作为一种会计信息，具有明显的可观察性以及决策相关性。在计量的属性上，公允价值可以实现现在市价的净值以及未来现金流量的现值之间的交叉和重叠。在这一点的属性上，它是和历史成本与现行成本相似的。公允价值的出现是一种新的计量属性，其不同于以往的最大特征是以公平的交易市场为平台，对于会计信息的提供有更明显的可查性以及较强的决策相关性。在世界上许多市场经济的国家都对公允价值进行了推广。

（二）新会计准则下的公允价值的改变

在公允价值的计量模式中，市场价值或未来的现金流量现值是资产和负债在会计模式下的主要计量属性。新会计的体系按照现行国际惯例把公允价值的概念引入到我们国家的会计体系中。并且对计量的属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量的属性，全面的引入公允价值，现在市值等计量属性。

二、新会计准则下公允价值的有利方面

（一）市场经济快速发展的需要

近些年来，我国市场经济得到了快速的发展和完善，在此期间出现大量的新兴经济活动和事项，并且衍生了大量的金融工具。但对于部分衍生的金融工具由于缺少历史成本，无法对传统的会计计量进行确认，但这些活动对企业的资源造成了很大程度上的影响。而对于公允价值的属性的应用能够解决这一问题，即要使用公允价值对生金融工具产生的权利以及人物的确认和计量。

（二）突破公允价值的局限性

在新会计准则中，公允价值的应用十分谨慎，对于公允价值信息的可靠性得到了提高，并对于以非货币交换而对收益进行操纵的行为进行了制约。

（三）经济全球化的需要

对于能够取得公允价值的资产使用公允价值计价的方法是大多数市场经济国家的普遍作法。公允价值对于增强会计信息的相关性有非常显著的效果。对于相关利益者如投资者、债权人等提供更可用的决策信息，是我国经济和国际社会的接轨的必要条件。

（四）对会计信息相关性有所提高

公允价值的立足于现在和未来的，目的是对于企业的资产给企业带来的经济利益进行真实的反应，对于企业的经营能力进行一定程度上的披露，为投资者提供更可用的会计信息，使投资者做出了准确的决策。

三、新会计制度下公允价值的不利影响方面

（一）公允价值的获取并不简单

在新会计准则中对于公允价值的计量是贯穿于整个会计核算过程的，既适用于初始的计量，又适用于后续的计量。一般情况下，后续计量是在没有交易的基础上完成的，因此公允价值的认定问题急待解决。于是，在现实操作中，对于这部分资产要进行大概的估计或近似值替代的方法。但是这样，由于市场信息的不完善，对于利润很容易进行操作。除此以外，因为投资者不同以及投资者和管理者对于投资回报率的期望值不同，对于公允建制度判断以及现行技术的运用不尽相同，因此，造成了未来现金流量的估计的不确定性，以及使得具体的操作技术得不到使用。无论是对于选择贴现率，亦或是估计未来的现金流量，都离不开对于未来事项以及不确定性的评判，以上种种原因都增加了公允价值的不确定性。

（二）公允价值的计量准则缺乏应有的可操作性

在公允价值的操作方面，有两个方面存在的问题：一是公允价值的计量范围，即公允价值可以计量的是哪些经济事项；二是对于公允价值计量的使用问题。对于前者，新会计准则中有明确规定，此处不再赘述，但是对于后者，新会计准则中的规定就十分有限了。由于这些现象的存在，即使会计人员明确了核算的内容，但对它们的计量却捉襟见肘，或说无所适从。例如“活跃的市场”、“适当的折现率”、“市场价格”没有进行明确的规定，在实际操作中存在较大的困难。

（三）公允价值可能成为利润操纵工具

对于企业的全面收益产生直接影响的便是资产以及负债的公允价值。因此，公允价值便成为了盈余管理，调节利润的主要手段以及工具。而从公允价值的意义来讲，是为了对于客观的使用价值的寻求，但在实际操作中，其客观的使用价值还是要取决于人的主观判断。与此同时，交易方和评价的主体主观判断对于公允价值的定义和应用也有一定程度上的影响。

四、完善公允价值的对策

（一）完善市场环境是保证公允价值在实际操作中顺利应用的“天然屏障”

公允价值的计量方法一般都采用估价技术法、类似的项目法和市场价格法。估价技术法的使用一般是在当一项资产或负债的市场信息没有或不全时所采用的，对于该计量项目的公允价值进行估计。类似项目法是计量项目的市场价格不易找到时，通过对类似项目市场价格的参考，来确定计量项目的公允价值的方法。市场价格法是在一般情况下，即除上述两种特殊情况下对资产或负债进行计量的方法。在计量时市场价格法自然是首选，因为公开的市场价格是最公正和准确的。为了保障“公允”的使用，对于公允价值计量属性的是建立起统一竞争交易的市场的前提。从目前我国的市场环境来说，急需要完善证券交易的市场、产权交易的市场，建立起有充分竞争的生产资料交易市场，特别是房地产市场和金融工具交易的市场。

（二）加快制定公允价值估价技术的具体指南

在现在的发展趋势中可以看出：最能反映出形成市场价格的因素将是未来现金流量的现值。基于此，目前评估公允价值的方法中使用比较广泛的是现值法。当市价无法获取的时候，资产的公允价值就只能依靠现值技术进行计算。为了使公允价值计量的可操作性有所提高，既要提高其实务操作的便捷性，又要提高其解决具体问题的能力。因此，提高会计计量的可操作性，就需要研究市场的体制、市场的资产和负债的估价系统，在会计准则中给予明确有利于具体实务操作规范的要求，不断给会计人员进行知识更新和提高会计信息化的水平，从而做到公允价值计量的全面推广和应用。操作指南制定的消息程度，决定了在市场信息不够充分的前提下，公允价值提供的信息的可参考性的大小，以及指导作用的实用性大小。同时要建立信息共享的平台、公开市场信息、实现资源的共享、使得各种企业资产或负债的市场价格能够容易取得。

（三）要对会计人员再教育，全面提高其素质，以对其思维观念进行正确的树立

对于对会计人员素质的全面提高，主要是为了使其能够接受公允价值的概念。会计人员对会计理论与操作实务的掌握，以及拥有高尚的职业道德是公允价值在新会计准则下得以实施的基本条件。公允价值在实务操作过程中非常需要会计人员的职业判断力。因此对于会计人员的职业判断能力的增强，树立正确思维的观念，是确保会计计量核算的可靠性的基础。要想提高会计人员的素质，要强化会计人员的教育培训，要提高人员实际操作的能力，要培养具有较高专业水平的会计人员，使得会计人员对新准则中的公允价值有着正确的理解，有利于公允价值在操作层面上的推广。