小企业会计准则对会计师事务所审计的影响

刘胜永

（乐清兴泰会计师事务所，浙江 乐清 325600）

近年来，小企业在经济发展过程中扮演着越来越重要的角色，小企业在提供就业、增加税收以及推动经济等方面发挥着积极的作用。但相比大型国有企业而言，小企业在财务规范方面存在着较大的缺陷与问题。2011年10月18日，财政部颁布了新修订的《小企业会计准则》，并于2013年1月1日实施执行，这对全国各小企业的账务处理造成了一定的影响。作为会计师事务所，其重要职责就是对各类小企业进行审计，而小企业会计准则的推出也对会计师事务所的审计工作存在着一些影响与变化。

一、小企业会计准则的意义

会计准则是企业进行账务处理的依据，也是会计师事务所进行审计的根本。小企业会计准则是新会计准则的补充与强化，对小企业和会计师事务所都有着积极的意义。

（一）有助于规范小企业的财务管理，促进小企业的持续发展

目前，财务管理不规范是小企业生存与发展过程中面临的首要问题，也是制约小企业后续融资与经营资金的一大弊端。而小企业会计准则的应用与推广有助于全国各小企业规范自身的财务行为，提升财务管理水平，解决企业的后续融资问题。

（二）是符合小企业成本-效益原则的重要体现

尽管近年来企业会计准则与制度的法律法规不断完善，但这些会计准则与制度主要是针对大型企业而制定的，对小企业的特征考虑相对较少。而小企业会计准则的推出表明了财政部对小企业会计核算的重视。2004年的《小企业会计制度》仅仅只是对小企业财务管理过程中的制度“瘦身”，并未有相应的标准与准则。本次新修订的《小企业会计准则》明确了小企业财务管理的相应标准，避免了小企业进行财务执行的尴尬局面。

（三）也是顺应国际趋势的要求

随着会计制度的不断完善，世界各国纷纷致力于小企业会计准则的制定与完善，英国、加拿大以及澳大利亚等国纷纷制定了相应的小企业会计准则。在2001年加入WTO的背景下，会计体系与国际接轨已成定局。因此，小企业会计准则的颁布与实施也是相应当前国际会计趋势的相应要求。

二、小企业会计准则对会计师事务所审计的影响

在小企业会计准则颁布实施前，会计师事务所的审计主要是根据《企业会计准则》与2004年发布的《小企业会计制度》而进行的。本次新修订的《小企业会计准则》区分了与新《企业会计准则》之间的差异，也明确了小企业会计制度执行过程中的标准与依据。总的来说，小企业会计准则对审计的影响体现在以下几方面：

（一）小企业的计量属性进行统一，均采用历史成本进行

原先的《小企业会计制度》对计量属性的要求没有统一与明确，这使得会计师事务所在审计过程中面临着历史成本、公允价值等多个计量属性都可的两难境地。本次《小企业会计准则》的实施简化了会计师事务所对小企业计量属性，明确了小企业采用历史成本进行计量的要求，使得会计师事务所在审计过程中不会面临两难的境地。

（二）对外投资核算的方法也进行了简化

在企业的对外投资中，按照投资期限可以分为短期投资与长期投资。原先的《小企业会计制度》对小企业对外投资的核算方法没有明确的界定，而且对外投资的核算方法较多且较为复杂。本次《小企业会计准则》区分了短期投资、长期债券投资与长期股权投资的核算方法，短期投资的股利与利息记入投资收益，长期债券投资运用直线法进行摊销，长期股权投资运用成本法进行核算。对小企业对外投资核算方法的区分方便了会计师事务所的审计工作，也明确了审计的要求与标准。

（三）对固定资产的账务处理做出了明确的规定

一是自行建造固定资产的成本核算包括了施工开始到竣工后所有的支出，而且对与固定资产建造相关的资金及其借款所产生的利息均可以资本化处理。二是以融资租赁形式产生的固定资产则统一采用历史成本方法进行计量。三是固定资产的折旧必须要结合税法的有关规定，在折旧年限的选择方面要减小因固定资产这就所引起的差异，以《企业所得税法》规定的折旧年限为准。四是固定资产后续支出的计量分为三部分，改建支出计入固定资产成本，大修理支出计入长期待摊费用，而日常修理产生的费用计入制造费用或管理费用。

（四）明确了对无形资产的摊销

其中，对无形资产摊销期的界定是从可供使用至停止使用或出售。当然，若相关法律有规定或者合同约定了相应的使用年限时，那么则按照法律规定或合同约定的使用年限进行摊销。同时，若无法确定无形资产的使用年限的，那么按照摊销期不低于10年的标准执行。

三、结论

《小企业会计准则》是针对各类小企业特征而制定的会计标准与规范，随着近年来小企业数量的增加，《小企业会计准则》的推出不仅有利于企业规范自身的财务行为，而且便利了会计师事务所的审计工作。总的来说，《小企业会计准则》明确了各个会计科目的核算与计量，使得会计师事务所在审计小企业过程中不会面临着进退两难的局面，提高了审计的效率，也加强了审计对小企业财务管理的监督与约束。

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