我国企业纳税筹划中的会计处理问题及其风险初探

2013-08-15张艳玲

时代金融 2013年9期

张艳玲

（凌华科技（中国）有限公司，上海 201203）

众所周知，企业实现价值最大化是其最重要的财务目标，那么如何在熟知了解国家现行税收政策法规的基础上，通过科学合理的纳税筹划来最大限度地减少税收成本就成为企业财务管理决策的重中之重。自2007 年开始，我国新的企业会计准则颁布实施，这对于企业纳税筹划工作来说具有里程碑式的意义。伴随2008 年《中华人民共和国企业所得税法》及2009 年新修订的《增值税暂行条例》，为我国企业带来了更多开展纳税筹划的方法和机会，与此同时也带来了一些新的挑战。在此背景下，本文将重点探讨如何进行科学有效的会计政策选择来实现纳税筹划活动的合理性，从而为企业提高经济效益，完善财务管理献计献策。

一、企业进行纳税筹划的可行性及风险分析

（一）基于会计政策选择企业进行纳税筹划具有可行性

纳税筹划，也可称作“税收筹划”或“税务筹划”。具体指的是企业在遵守国家税收政策和税收法律的前提下，充分发挥会计政策选择的作用来达到减少企业赋税的目标。本文认为基于会计政策选择企业进行纳税筹划具有可行性，这主要在体现在两个方面：

1.通常来说，纳税筹划的技术有减免税技术、扣除技术、拆分技术、税率差异技术、延期纳税技术和会计政策选择技术等等，但是会计政策选择却是企业实现纳税筹划的最有效的手段。就拿所得税这一主要税种来说，其征收一般都是基于企业的利润来操作的。然而不同的会计处理方法直接影响企业所得税的缴纳数额。因此，企业在进行会计政策选择时，就会偏向选择递延利润、降低收益的会计政策来实施纳税筹划。由此发现，可选择的会计政策为企业纳税筹划在一定程度上提供了利润操作的空间。

2.通过会计政策选择来实施纳税筹划，这本身就具有可操作性强的特点。一些纳税筹划的技术，由于要对投融资活动及经营活动等环节带来调整和改变，所以带来的筹划成本必然较高。比如，投资的纳税筹划活动，可能要求调整投资的方式或者投资领域。而会计政策选择不同的是，它以企业既定的经济活动为前提，几乎不会影响到企业正常的生产经营活动，而且受企业内外部的经济和技术条件约束是最小的。

（二）企业进行纳税筹划的风险性分析

虽然我国纳税筹划的理论研究和实践探索都在近些年得到了快速的发展，但是也存在诸多的不足，风险问题不容忽视。企业纳税筹划风险具体指的是企业在纳税筹划过程中，由于筹划失败而给企业带来经济损失的可能性。目前，我国企业在纳税筹划上存在的误区主要表现在：

1.对纳税筹划的根本认识上存在误区

最突出的表现就是一些企业领导层片面地将纳税筹划与逃税划等号。但是二者具有本质的区别。“偷税”是对已经实际发生的某项应税行为的部分否定甚至是全部否定；而纳税筹划是对一项应税行为事先进行规划、设计和安排，来取得在合乎法律范围内的税收利益的行为。通俗的讲，前者是违背法律法规的经济行为，而后者则是在法律允许范围内的正当经济行为。

2.对纳税筹划的成本估算存在困难

由于企业纳税筹划过程中存在很多不确定性因素，所以将直接导致其成本估算很难操作。再加上它本身涵盖的内容条目过多，而且也具有不确定性，所以很容易导致在实际操作中，企业往往忽略了成本的估算，而片面追求经济收益的多少。

3.对纳税筹划的人才储备不足

纳税筹划是一项具有难度的活动，要求综合性人才才能更好地实现。然而我国企业进行纳税筹划整体上还处于初步起步阶段，一些企业非常缺少既懂得系统的全面知识，又具备较强的会计职业判断力和整体纳税统筹能力的全能型人才。不难发现，一些企业在进行所谓的纳税筹划时，存在很多不合理的操作习惯，比如片面利用我国会计的相关法律和法规，甚至只注重个别税种的减少情况，这将必然导致损害企业的整体利益。

Spatial 3D Numerical Simulation Research on a New Foundation Structure of Offshore Wind Power WANG Tingting,SU Liyuan,LU Shengjun(1)

二、当前我国企业纳税筹划中会计处理方法的具体应用和建议

在国内外文献资料查阅及一些企业调研的基础上，本文将重点分析企业业务流程中主要涉及的会计政策选择问题，从而进行科学纳税筹划分析，这将有利于企业在纳税筹划中进行风险管理的最优方案选择，从根本上避免纳税筹划风险。

（一）企业纳税筹划中有关存货计价方法的具体运用

不难发现，存货计价的方法会直接影响期末存货价值和销货成本存在差异，直接造成企业盈利情况及所得税缴纳情况有所不同。鉴于存货计价方式和手段导致的差异性，要求企业需要充分考虑价格变动、企业是否处在免税期以及存货的特点和管理规定等方面的因素，从而科学选择存货计价方式。

企业在进行选择时，一方面要充分分析不同存货计价方法的抵税效果，另一方面还需要充分考虑影响纳税筹划方案成败与否的三个限定条件：

1.不同计价方法采用存在条件限定

如果企业采用的是实际成本法进行核算的话，那么不同的计价方法会对企业最终的所得税产生影响，此时是有纳税筹划的操作空间的。如果企业采用的是计划成本法进行对存货成本的核算，那么其存货实际成本和计划成本的差异性会在“材料成本差异”条目中做出显示，而且此时的存货成本转出时，与采用实际成本法下的一次加权平均法效果相同。因此，对于采用计划成本法的企业来讲，在存货计价方法上没有任何纳税筹划的空间。

2.必须充分考虑存货的材料价格变动趋势

因为存货的计价选择，要求企业事先预测市场上的材料价格变化趋势来达到延迟纳税的效果。目前，我国的物价处于普遍上涨的趋势，很少有保持平衡的时候。鉴于此，建议企业采用加权平均法来进行操作。

企业在选择抵税效果最佳，营业成本最高的计价方法时，建议考虑企业营业成本提高对利润产生的具体影响。这样能够有效防止企业在会计利润上出现亏损。此外，企业还需注意会计准则对计价方法随意变更的限制性规定。因为企业只有将其变更的内容和理由，在会计报表附注中加以说明，并且能够提供合理的说明，这样在我国税务机关允许的情况下，企业才能获得合法的纳税筹划收益。

（二）企业纳税筹划中有关固定资产折旧方法的具体运用

通常来说，固定资产折旧计提的方法会直接影响计入企业成本费用的折旧数额不同，所以计提的固定资产折旧额的抵税结果也存在差异。目前，我国的税法法规和新的会计准则所规定的固定资产折旧计提方法具有选择性，比如折旧计提年限的规定具备弹性区间，所以这就为企业进行纳税筹划提供了操作空间。

企业在进行选择时，一方面要充分考虑不同的折旧方法将会给企业带来的抵税效果，另一方面还必须将三个主要限定条件考虑在内：

1.加速折旧法的使用限制性

我国现行的税法要求对适用于加速折旧法计提折旧的固定资产要求比较严格，比如要求使用期间要经常处于腐蚀性高或震动强烈的环境等。所以建议要采用加速折旧法的企业，一定要满足规定的条件来计提折旧的固定资产。

2.折旧计提方法具有一定的局限性

这也就是说我国企业不能随意变更对固定资产计提折旧的方法。

3.需要慎重考虑是否享有减免税优惠或发生亏损的情况

比如，在正常纳税盈利时期，与直线法比较，如果企业采用加速折旧的方法，很可能导致企业分摊计提的成本费用前期多后期少，企业利润被迫相对后移，产生递延纳税的效果，但是如果在减免税优惠期或亏损期，那么企业采用直线法计提折旧更合适。这主要是因为在这些时期，由于企业无需缴纳税款，所以其固定资产折旧额的抵税效果完全被抵消了。