关于高校内部会计控制的探讨

2013-08-15马媛媛

时代金融 2013年8期

马媛媛

（蚌埠医学院财务处，安徽蚌埠 233000）

近年来，随着高等教育管理体制改革的不断深化，各高校抢抓机遇，加快发展，发展的同时对高校财务监管工作也提出了更高的要求，如何进一步规范会计行为，提高财务工作质量，保护国有资产不流失，推动高校事业的健康发展是摆在我们面前迫切需要解决的问题。高校内部会计控制是为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。因此，加强高校内部会计控制建设已势在必行。

一、加强高校内部会计控制建设的必要性

（一）规范会计行为，提高高校会计工作质量

目前，许多高校的会计基础工作和单位经济业务活动缺乏严格的监控机制，会计核算的随意性、会计人员的违规操作等现象已屡见不鲜，这些行为严重扰乱了正常的经济秩序，导致了会计信息失真，降低了会计工作质量，难以为高校管理者提供准确的财务决策依据。加强内部会计控制，通过对会计业务处理流程制定相互制约、相互牵制的内部工作约束制度，加大对业务活动关键控制点的监管和控制，可以有效防止会计人员违规操作等舞弊行为的发生，进而规范会计行为，确保会计信息的真实性、准确性、完整性，提高会计工作质量。

（二）保护国有资产安全、完整

高校是非营利性的全额拨款事业单位，其开办资金由国家提供，其所有资产应全部归属国家所有。高校在合理利用国有资源的同时，也有责任、有义务保护国有资产不流失，保护国有资产的安全、完整。但由于高校涉及资产类别多，工作量大，不利于管理，加之社会上一些不良风气的影响，学校资产被据为个人所有、被恶意毁损破坏及不按规定程序报废资产等现象，已经造成了国有资产损耗、流失。建立健全高校内部会计控制制度，加强对资产采购、验收、入库、领用、保管、使用、维修等关键环节的监管，可以有效防止和减少国有资产的损耗、浪费、流失等现象的发生，确保国有资产的安全、完整。

（三）促进高校事业依法有序健康发展

高校内部会计控制是通过对高校各项经济业务活动强化内部会计监督，进行自我调节和自我约束的内在机制。加强高校内部会计控制，就是用制度约束行为，用制度规范行为，并及时发现风险、积极防御风险，即通过内部会计控制制度监管各项业务活动是否合法合规，确保各项业务活动严格按照国家有关法律法规和高校内部规章制度的要求依法开展，减少和防范违法违规行为的发生，进一步提高高校抵御风险的能力，促进高校事业依法有序健康发展。

二、加强高校内部会计控制的紧迫性

（一）对内部会计控制认识不足，难以发挥内控作用

目前，部分高校过于强调教学科研的中心地位，对内部会计控制重视不够，缺乏认识，片面认为内部会计控制仅仅是财务部门的事，或误认为日常的工作规章制度就是内部会计控制，更有部分教职工认为内部会计控制过于束缚会计工作的开展，降低工作效率，进而忽视了内部会计控制制度建设和实施，直接导致难以建立内部会计控制体系，使得内控作用难以发挥。

（二）会计人员业务水平低及职业道德缺失，影响了内部会计控制执行力度

部分会计人员基本业务知识贫乏，专业技术能力较差，不了解或不能掌握相关会计制度，以致造成会计工作失误，形成账账不符、账实不符等现象，严重影响了会计工作质量和内部会计控制的实施。还有一些会计人员由于道德意识薄弱，为了一己之私或一旦遇到与个人利益相冲突的情况，为了保全个人利益或小集团利益，往往丧失原则，不顾职业操守，未能按章办事，对很多会计业务处理违规操作，如主动参与伪造、变造、篡改、隐匿、毁损会计凭证、会计账簿、会计报表，提供虚假会计信息，把内部会计控制抛之脑后，造成内部会计控制执行不力，使得内部会计控制形同虚设，流于形式，降低了财务管理质量。

（三）内部会计控制不健全，缺乏约束作用

高校内部会计控制不健全具体表现在：一是对涉及会计工作的各个岗位、环节、各项经济业务，未能全面得到控制监督，在实际工作中还存在着遗漏点；二是目前高校制定的内部会计制度基本都是依据《内部会计控制—基本规范（试行）》为基础，结合自身实际作出了相关规定，但由于国家还没有单独出台高校内控会计制度，所以高校自行制定的内控措施还是一个雏形，对业务关键点所制定的控制措施还不完整，还有不合理的地方；三是部分高校还存在不相容职务未分离的现象，即未形成“内部牵制”，如出纳人员兼管收入支出账务的登记，筹资业务的执行兼顾着会计记录等；四是现有的内部会计控制未能随着环境、业务的不断变化而及时更新完善，未能发挥约束作用。

（四）预算管理缺乏有效制约机制，使预算管理失去了严肃性

预算管理作为高校财务管理工作的中心环节，直接决定了学校的收支规模和可持续发展能力，但目前一些高校对预算管理缺乏有效内控措施，尚未建立完善的预算管理制度，存在着预算管理意识淡薄、编制方法不科学、随意申报项目支出、追加预算使用经费、更改原有预算资金用途等现象，造成了预算刚性执行力不到位，预算资金使用效益低下，使预算管理失去了严肃性。

（五）内部会计控制缺乏有效监督，削弱了内控制度的发挥

任何一种内控制度都要通过监督考评，才能检验它是否按事先制定的标准和要求贯彻执行，才能检验它是否发挥了作用。内部会计控制是否得到贯彻执行，是否发挥约束作用，也必须进行监督考评。而目前一部分高校没有设置专门的考评机构对内部会计控制进行有效监督，还有部分高校虽然设有审计监察部门，但鉴于其缺乏独立性，监督作用也难以发挥，即便监督考评，也都是事后控制，对日常经济活动很难进行事前、事中、事后控制的全过程监督，使得监督检查流于形式，削弱了工作人员执行内部会计控制的主动性、积极性，影响了内控制度作用的发挥。

三、完善高校内部会计控制的思考

（一）树立正确的高校内部会计控制观念

高校内部会计控制对提高会计信息质量，保护资产的安全、完整方面提供制度约束，保障高校事业的健康发展。高校应转变旧有内部会计控制观念，组织专人对高校实施内部会计控制的紧迫性、重要作用进行宣传，通过组织全员学习培训，提高全校教职员工对内部会计控制重要性的认识，树立正确的内部会计控制观念，大力推进内部会计控制建设，积极把内控制度落实到教学、科研、后勤等各个工作领域，从而全面实现高校内控目标，保障高校的生存和发展。

（二）建立健全高效内部会计控制

《高等学校财务制度》第四条高等学校财务管理的主要任务是：合理编制学校预算，有效控制预算执行，完整、准确编制学校决算，真实反映学校财务状况；依法多渠道筹集资金，努力节约支出；建立健全学校财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益；加强资产管理，真实完整地反映资产使用状况，合理配置和有效利用资产，防止资产流失；加强对学校经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。这条规定正是内部会计控制实现的目标，更加明确了高校要建立健全内部会计控制制度，具体应遵循以下原则：一要合法，高校内部会计控制应当符合《会计法》、《高等学校财务制度》、《内部会计控制规范-基本规范（试行）》等国家法律法规的规定；二要全面，高校内部会计控制应当约束涉及高校会计工作的所有人员、经济业务及相关岗位，不能有遗漏；三要不相容职务分离，要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，形成相互制约、相互牵制，相互监督，以防范工作失误和舞弊行为的发生。具体为：出纳人员与稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记，支票保管与印章保管，资产采购与验收，付款审批与付款执行等职务；四要及时完善，高校内部会计控制要和不断发展变化的经济环境和业务特点相适应，要不断对现有的内控制度修订完善。

（三）强化高校预算管理

预算管理是高校财务管理工作核心内容，所以预算控制也是内部会计控制的重要部分，高校加强预算管理，一要强化全员预算管理意识，使全体教职工认识预算管理的重要性，充分调动全员参与预算管理的主动性；二是高校应结合自身实际，制定出适合本校发展的预算编制方法，科学合理的预算编制可以提高预算的准确性；三要建立授权审批制度，严格控制随意增加预算经费、改变预算资金用途等现象，提高预算资金使用效益，维护预算管理的严肃性；四要建立绩效考评机制，对预算执行情况进行综合考评，根据考评结果对预算执行人员辅以奖惩措施，从而提高预算刚性执行力，强化预算管理。

（四）提高会计工作人员业务水平和全体教职工的道德观

会计人员是高校会计工作的具体执行者，必须定期对会计人员进行业务知识培训，通过学习使会计人员熟知国家相关财经法律法规，提供业务水平，有效避免因为自身业务水平匮乏造成会计工作失误；另一方面，加强全体教职员工的职业道德教育，树立正确的职业道德观，用职业道德规范来约束自己的行为，遏制工作人员违法乱纪行为的发生，保障高校各项工作依法有序进行。

（五）加强高校内部会计控制监督

高校应建立科学的内控监督制度、设置专门内部监督机构，也可以通过上级主管部门定期对高校内部会计控制检查等外部监督来加强内部会计控制的监督，通过有效监督，可以检查出内部会计控制执行情况中存在的隐患和薄弱环节，及时修订内控措施，以利于完善内部会计控制制度，更有效地为实现预期控制目标提供保障。另外，还应强化各项经济活动的事前、事中、事后控制的全过程监督，从而确保内部会计控制的有效实施。