我国中小企业内部控制的研究

2013-08-15郭青山

时代金融 2013年8期

郭青山

（云南民族大学，云南昆明 650031）

一、我国中小企业内部控制的问题

（一）内部环境问题

我国很多中小企业的所有者与经营者未分离，企业所有者在企业中的权利相对集中，因此他们的管理能力与经营理念对企业的发展有着重大影响。然而中小企业管理者素质偏低，缺乏相应的专业知识，大部分以经营管理过程中依靠经验和直觉，对内部控制认识不足。重要事项决策没有科学的决策机制，往往由所有者一人决定，权力不受牵制。中小企业规模普遍较小，组织结构不合理，权责分配混乱。由于人员不足等原因，导致人员配置不合理，许多不相容职位未分离，忽略基本的内部牵制制度，有些企业设有相应的牵制制度，但在实施过程中为方便行事而落实不到位，形同虚设，相关审批程序也混乱，从而内部牵制得不落实。诚实守信和职业道德也是企业内部控制的一个重要环境，它不仅是个人道德的一个判断标准，也是企业内部控制实施的重要基础，然而我国中小企业内诚实守信与职业道德也存在很大的问题，有些中小企业领导者和员工不遵守诚信原则和职业道德，因个人私利而作出损害企业利益的错误或舞弊行为，视企业内部控制于不顾，从而导致内部控制无法发挥其应有的效果。

（二）内部控制制度建设问题

目前中小企业普遍没有建立自己的内部控制制度，即使设有相关内控制度也没有涵盖所有应该涵盖的领域。财务工作混乱无序，会计信息严重失真，会计工作缺乏严肃态度，不少企业未建立印章、票据管控制度，会计人员分工制度不充分，甚至会计、出纳由同一人负责，未设立审计部门，会计凭证取得与填制不合法，或在发生相应经济业务后根本就没有相应的记录，以此为依据编制出来的账簿和财务报表严重不符合实际，有些企业为达到一些不法目的进行会计数据伪造。

（三）企业内部监督机制的缺乏

我国中小企业缺乏专业的内部监督机制，内部审计部门作为企业内部控制的一个重要部分，又是企业内部监督的重要机制，在中小企业中却很少设立，有些企业即使设立了审计部门，其审计人员也不够专业，往往是由其他职位人员兼任，缺乏相应的专业知识，企业也不提供相应的专业培训，所以发挥不了其应有的职能效果，甚至有些存在不相容岗位的兼任，这种情况不仅会损害监督的效果，甚至给员工提供舞弊的机会。而现实中，中小企业出于成本的考虑，很少中小企业设立专门的监督部门，即便有些中小企业设立了，也出于各种原因导致在实践经营管理中形同虚设。

二、我国中小企业内部控制的改善对策

出于我国中小企业自身背景和特点出发，我国中小企业建立内部控制虽然不能也不需要完全遵照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求设置，但也可以参照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》并结合中小企业自身的经营和业务特点的需要来建立和实施内部控制。依照《企业内部控制基本规范》的要求，我国中小企业在建设和完善企业内部控制时也可从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督这几方面着手，结合企业自身特点和需要，建设符合企业各自实际情况的内部控制。

（一）完善中小企业内部环境

结合中小企业实际情况，完善中小企业内部控制的内部环境，首先要从提高领导者及员工的内部控制意识出发，中小企业领导者要意识到内部控制对中小企业的重要性，建立符合企业自身特点的内部控制，以身作则并自觉接受内部控制的约束和相应的监督，为有效实施内部控制起带头作用，并对各个工作领域的员工提出遵守内部控制要求及提供相应的培训。其次是根据企业的自身特点的发展需要，建立一个良好的组织结构。由于中小企业发展初期的规模小，业务活动相对简单，因此组织结构也比较简单，但随着企业的发展，规模不扩大，业务活动也变的复杂，企业组织结构也要作出相应的调整，在设置组织结构和职能部门时要科学合理，实现企业的高效动作。最后就是建立良好的企业文化，酿造和谐的工作环境，注重提高领导者及普通员工的思想素质和业务能力，树立正确的价值观。

（二）建立风险评估机制

建立企业风险评估机制，提高中小企业领导者的风险意识，设立科学的决策机制，逐步改变领导者“一言堂”的决策现象。有些条件好的中小企业可以设立专门的财务风险预警机制，及时地发现潜在的财务风险，在风险发生后也可制定有效的应对措施，使损失最小化。

（三）控制活动方面

中小企业在财务方面应做到设置科学的财务部门，配备具有相应专业能力的财务人员，划分岗位职责，做到不相容职位分离。按照国家相关规定的要求，设置会计科目，建立会计总分类账以及明细账，按要求设置、使用和填写会计凭证及其他会计资料。在实物资产控制方面，要严格控制对实物的管理，禁止未经允许接触的人员接触企业实物资产，对实物资产从取得到报废或领取的各个环节要严格控制。在授权审批方面也要严格控制，在经营管理过程中不得越权审批或不该审批而不审批。