会计监督与审计关系问题探析

■刘伏玲 河南财经政法大学

众所周知，随着上市公司数量的增加，上市公司存在大量的会计造假会计欺诈和其他违法的问题。如绿大地，胜景山河及万福生科等财务欺诈行为，引起了社会各界的关注及强烈不满，因此，投资者的信心受到了沉重打击，成为市场经济发展的阻力，大家普遍认识到维护市场的健康发展，必须加强企业会计监督和审计监督的作用。

一、企业内部会计监督和独立的外部审计之间的存在着密切关系

会计监督和审计具有监督职能，会计监督与审计监督企业的经营管理活动，从某种程度上说，审计监督是对会计监管的监督。无论是在监督的内容还是任务上，两者最终都体现在资本运动的经济活动中，都离不开经济和会计实务。虽然审计不是搞经济或会计实践的，但是审计是一种对经济或会计检查的方法，审计也是对会计监督质量的法律监督。会计监督是审计监督可以充分实现的基础，促进审计的监督作用；同时，审计监督还可以更好的促进会计监督职能。会计监督属于审计监督的对象，甚至会计凭证，会计信息，帐簿和会计报表都属于审计对象。会计监督与审计也都是一种管理活动，会计监督是为了促使内部经济状况真实合法和完整的一种管理活动，审计工作，在很大程度上，也是一种经济管理活动，它通过其自身在审计过程中发现的被审计单位内部控制的合法性的隐患及管理措施是否到位，进而评价企业内部控制制度的缺失和不当，帮助企业从客观的角度来完成基本的管理活动。

二、两者虽然密不可分，但仍存在许多不同之处

会计监督与审计的监督对象和范围不同，会计监督是对授权的会计部门和会计人员的监督，伴随企业全部经济活动的始终，外部审计的监督则涉及被审计对象一系列的活动，包括单位生产经营活动的各个方面，财务管理，单位建设等，还包括各不同部门，机构和各企业内部每一层次，每一个环节。总之会计监督与审计在监督的对象和审计监督的范围方面都是不一样的。两者的性质不同，会计监督是企业管理中不可缺少的一部分，主要是对经济活动的真实性，准确性和完整性的操作和管理，是生产过程的监督；审计的实际业务是除经营管理外的一种经济管理活动，也是一种重要的经济监督，它主要是对国家，企业，事业单位财政、财务收支及其他经济活动的真实，合法，有效的监督，是外在的并且有很强的独立性。会计监督与审计监督是由不同的执行主体进行的，会计监督是由企业内部的会计人员进行的，审计监督的执行主体是来自于企业外部的独立的第三方，它没有从事具体的经济管理活动，但是从事经济监督的一个专业部门。这也导致了会计监督与审计的不同的独立性，会计监督不可避免的受到企业领导层需求的限制，这将不可避免地影响的其客观性和独立性。审计则是对受审核方的一切经济活动是否合法，合规，合理，及其会计报表的表达是否公平进行监督，不受企业经济业务的约束，它有更多的独立性。因此，从某个角度来看，审计监督是对会计监督的再次监督。

三、正确处理好两者之间的关系应该做到以下几点

1.处理好两者之间的关系，就必须先认识到会计监督和审计的本质不同，要理解这两者不同的本质。两者是随着社会经济在不同发展时期的不同需求产生的，都是适应了企业产权结构的变化的，也都为促进经济活动的健康发展发挥了作用，但他们各自的性质及独立性各不相同，会计监督要反映真实的经济活动只能反映以货币作为经济活动的计量单位，在很大程度上离不开审计功能，审计的出现更好的保证了会计的信息质量，使其可以更加真实可靠，并且审计对监督过程中发现的被审计单位的内控隐患，制度不健全都起到了完善补充作用，以保证企业的顺利发展和稳定。

2.明确会计监督和审计监督不同的职权避免它们的混淆，会计监督和审计的有一个共同的目的，是为了维护企业的金融和经济的规范，保证会计信息的真实性，加强管理，提高企业经济效益。但审计还有一个其自身的目的，促进廉政建设，防止腐败徇私舞弊的违规行为，会计监督是审计的基本环节，但目前大多数人还认为两者基本作用目的是相同的，因而我们对两者的定位加强认识，促进审计的发展进步，以便可以更好的发挥审计的监督作用，为社会经济健康发展发挥最大效用。

3.正视会计监督与审计的区别与联系，随着市场经济的不断发展，会计监督和审计也在不断进行自我调整进步以便更好的适应经济社会的发展，我们要更清楚的看待两者的关系，主动面对两者的关系，对其认识的环节更深一步，并根据两者的区别联系完善会计制度和审计制度，更好的发挥其职能，增加其密切配合与协调工作，使两者相辅相成，真正的，有效的对企业进行双重的监管，进一步整顿经济秩序，提高监督质量。

四、小结

在现代市场经济条件下的会计监督和审计，决定了中国的金融和经济发展趋势及命脉。在会计监督体系逐渐成熟的今天，我们的审计工作有了进一步的提高改善，但同时社会主义经济的快速发展，对会计和审计工作的影响也是深远的，也需要更高完善的会计监督及更高质量的审计监督以保证其快速发展的同时更健康的发展，这也就对会计监督和审计监督的工作提供了新的内容。总之，会计监督体系的完善发展对审计带来了机遇和挑战，而审计的发展也可以更好的保证会计监督的顺利进行，两者关系密不可分，相互影响、相互促进，共同为经济社会发展做贡献。

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