运用会计方法看“营改增”对企业经营的影响

周星

营业税改征增值税，纳税人首先关心的问题，就是自己的税负到底是加重了还是减轻了。纳税人关心税负变化的原因，是关心税改对税后利润的影响，毕竟投资是为了获利。如果税负加重、利润下降，纳税人就可能进一步关心价格提高多少，才能保证税后利润不因改革而降低。提高价格，难免需要与劳务接受方讨价还价，这就需要弄清楚税改对劳务接受方的影响。因此，本文运用会计方法从劳务供需双方的角度，分析“营改增”后纳税人税负及税后利润的变化情况，并探讨如何调整价格才能使税后利润不因改革而减少。

营业税改征增值税的税后利润及税负变化分析，分为两个方面：一是交通运输业，二是其他服务业。之所以做这种区分，是因为增值税纳税人支付的运费可以抵扣，支付的其他服务费不能抵扣。这对服务提供方、接受方的影响是不同的。另外，本文只是提供一个会计计算分析方法，具体影响还需根据税改的实际和客户的具体情况进行分析与研究。

一、“营改增”对交通运输业劳务提供方税后利润及税负的影响

［案例］假定改革前的情况如下：交通运输劳务提供方甲公司当月因购进染料承担的进项税是10元，当月提供运输劳务的营业收入是400元，当月缴纳的营业税是12元，其他可税前扣除的成本费用是78元。交通运输劳务接受方乙公司是增值税一般纳税人，当月支付的运输费是400元，抵扣进项税28元。假定改革后，交通运输业适用11%的税率，含税的运费仍是400元。

改革前，甲公司的税后利润及税负情况：

应纳税所得=400-10-12-78=300（元）

应纳所得税=300×25%=75（元）

税后利润=300-75=225（元）

因为进项税计入成本，营业税在所得税前抵扣，故可以少交所得税5.5元[(10+12)×25%]，承担的流转税及因流转税影响的所得税的总额为16.5元(10+12-5.5)，税负率为4.13%(16.5/400×100%)。

改革后，甲公司的税后利润及税负情况：

如果含税价仍是400元，改革后适用11%的税率，则甲公司税后利润的变化情况是：

应纳增值税=400/(1+11%)×11%-10=29.64（元）

应纳税所得=400/(1+11%)-78=282.36（元）

应纳所得税=282.36×25%=70.59（元）

税后利润=282.36-70.59=211.77（元）

税后利润下降=225-211.77=13.23（元）

税负的变化情况是：进项税10元不能计入成本，多交所得税2.5元（10×25%），因原缴纳的营业税12元不再扣除。多缴所得税3元（12×25%），因营业收入减少39.64元（400-360.36），少缴所得税9.91元（39.64×25%）。总税额为25.23元（29.64+2.5+3-9.91）。税负率为6.31%（25.23/400×100%）。总税额增加8.73元（25.23-16.5），税负率增加2.18个百分点，税后利润下降13.23元。

所以，如果交通运输劳务含营业税的价格不变，改征增值税后，劳务提供方的税负可能会加重，税后利润可能会下降。当然，如果劳务提供方存在大量的进项税，改征增值税后，也许在一段时间内不用缴纳增值税，税负可能暂时下降。

那么，甲公司如何才能维持税后利润不变呢？

甲公司在成本不变的情况，为了抵消改革带来的不利影响，可以通过涨价的方式保持税后利润不变。那么，涨价多少，才能保持税后利润不变呢？

假设应涨价x元，即价格达到400+x元后，税后利润保持不变。

不含税价=(400+x)/(1+11%)

应纳税所得=(400+x)/(1+11%)-78

应纳所得税=[(400+x)/(1+11%)-78]×25%

税后利润=[(400+x)/(1+11%)-78]×75%=225

x=19.58（元）

也就是说，甲公司将含税价上涨到419.58元，就可以保持与改革前相同的税后利润水平。那么，劳务接受方能接受涨价吗？这就需运用会计方法计算营业税改征增值税对劳务接受方的影响。

二、“营改增”对交通运输业劳务按接受方税后利润及税负的影响

改革前，乙公司的税后利润及税负情况：

乙公司支付400元运费，可以抵扣进项税28元，少缴增值税28元，所得税税前扣除为372元。

改革后，乙公司的税后利润及税负情况：

如果改征增值税，则其进项税为39.64元[400/(1+11%)×11%]，在销项税不变的情况下，可以少交增值税11.64元(39.64-28)，可以税前扣除的金额为360.36元，与改革前比，少扣除11.64元，因此多缴所得税2.91元（11.64×25%），税后利润也相应增加8.73元。

所以，在含税价格不变的情况下，改征增值税后，交通运输业劳务接受方的税后利润是增加的，税负是下降的。

乙公司税后利润不变时，可以接受的涨价程度是多少呢？

假定价格上涨x元，乙公司的税后利润不变。在不考虑乙公司销售收入的情况下，乙公司税后利润不变，也就是说，乙公司可以税前扣除的运费不变，仍是372元。

(400+x)-(400+x)/(1+11%)×11%=372

x=12.92（元）

即运费上涨到412.92元时，乙公司的税后利润可以保持不变。

三、“营改增”对相关行业税后利润及税负的影响

假定劳务提供方甲公司当月劳务费收入是1000元，相应的进项税是5元，当月缴纳的营业税是50元，其他可以税前扣除的成本、费用是145元。劳务接受方乙公司劳务费支出是1000元，可以全部在所得税前扣除。改征增值税后，甲公司适用的税率假定是6%。

改革前，甲公司的税后利润及税负情况：应纳税所得=1000-5-50-145=800（元）

应纳所得税额=800×25%=200（元）

税后利润=800-200=600（元）

因为进项税和营业税可以在税前扣除，可以少缴所得税13.75元[(5+50)×25%]，总税额为41.25元（55-13.75），税负率为4.1%(41.25/1000×100%)。

改革后，甲公司的税后利润及税负情况：

假定含税劳务仍是1000元，则甲公司应纳增值税51.6元[1000/(1+6%)×6%-5]，因进项税不得抵扣，营业税不再缴纳，故多缴所得税13.75元[(5+50)×25%]，因为营业税收入下降，少缴所得税14.15元{[1000-1000/(1+6%)]×25%}，税负为5.1%[(51.6+13.75-14.15)/1000×100%]，应纳所得额为798.4元[1000/(1+6%)-145]，应纳所得税为199.6元(798.4×25%)，税后利润为598.8元(798.4-199.6)。

改革后，甲公司的税后利润下降1.2元，税负增加1个百分点。

那么，甲公司如何维持税后利润不变呢？

在成本不变的情况下，甲公司可以通过涨价的方式，维持税后利润不变。假定应涨价x元。

不含税价=(1000+x)/(1+6%)

应纳税所得=(1000+x)/(1+6%)-145

应纳所得税=[(1000+x)/(1+6%)-145]×25%

税后利润=[(1000+x)/(1+6%)-145]×75%

[(1000+x)/(1+6%)-145]×75%=600

x=1.7（元）

也就是说，甲公司涨价1.7元，即可维持税后利润不变。

乙公司的税后利润及税负变化：

改革前，乙公司支付的1000元劳务费可以在税前扣除。改革后，乙公司支付的1000元劳务费中包含进项税56.6元，可以少缴增值税56.6元，可以税前扣除的金额也减少56.6元，应纳税所得相应增加56.6元，税后利润增加42.75元。

那么，乙公司承受涨价的程度是多大呢？也就是说，运费涨价多少，可以保持税后利润水平呢？接受涨价的程度是指可以税前扣除的运费不变，即仍是1000元。

假定可以接受涨价x元：

(1000+x)-(1000+x)/(1+6%)×6%=1000

x=60（元）

劳务提供方可以基于接受方接受劳务涨价的程度确实上涨程度，以分享税改给劳务接受方带来的好处。

这里需要说明的是，以上所举案例有点极端，一般情况下，如果适用税率是6%，劳务提供方和劳务接受方的负担都可能下降，税后利润都可能增加。

目前的营业税是价内税，即改征增值税后已变为价内税。为了保持可比性，举例时假定了在目前价内税不变的情况下，分析“营改增”对劳务供求双方税后利润及税负的影响，并探讨了含税价如何变化才能使税后利润保持不变的会计处理。