增值税转型对企业财务核算的影响

重庆市大足区人民医院 罗 宏

一、增值税与财务核算

（一）增值税与会计核算过程 增值税本身主要涉及到企业销售环节的利润水平和现金流入水平的实现状况，这一过程的财务核算过程主要通过企业中的会计的计量工作来完成。企业中的会计工作本身具有反映和监督两方面的职能，但增值税本身主要涉及企业会计的反映职能。增值税在销售环节当中涉及的会计核算过程主要是通过货物的购买方进行缴纳的登记完成会计核算。在企业生产经营过程当中，首要环节是购买环节。在购买行为当中需要缴纳增值税，但是在会计核算当中主要以负债类科目的减少来表现。当税金本身进行销售之后，在将增值税贷记在负债类账户当中，从而实现接待平衡。其基本原因在于增值税本身隶属于会计中的应交税金科目，属于负债类，是记账方法当中贷增借减的会计科目。当企业完成购买业务时，企业本身应当承担增值税，因此形成应交税金的减少，在账户中实现借记。当企业进行销售环节的过程当中需要将增值税的金额核算进价款中，进行销售后增值税相当于已经流入企业内部，应交税金应当贷记入应交税金科目之中，最终形成借贷平衡的记账形式。在企业增值税缴纳和账户处理的过程当中，应当注重企业的账户处理过程的基本流程，注重会计凭证和账簿本身的相吻合，注重增值税本身的实际发生依据的凭证的保存。在增值税问题的账户处理过程当中，会计工作应当严格依照国家有关法律进行。同时，国家审计部门对重点企业也应当进行广泛的监督，保障账目处理过程的规范性。增值税本身在一个企业的生产经营过程，一定通过对下一个生产环节的价款核算过程直接流入企业的销售款项当中，从而自主监督增值税的增收的有效性。企业的核算过程当中应当注重资金发生和使用的相互照应，不应将增值税金的流入误算为当期的主营业务收入，否则将造成账目本身的不平衡，影响会计信息的准确可靠。

（二）增值税与财务管理过程 增值税是对企业的增值额所征收的税款，涉及企业的长期投资、资本运营和利润分配层面。长期投资过程是企业对固定资产购买而产生的资金流出过程，增值税本身的直接缴纳者是产品的购买方，因此在长期投资的过程当中会涉及到企业本身的应交税金科目的金额变动，增值税额的大小将直接影响企业进行长期投资行为的数量水平。当增值税率过高，或增值税征收的范围过大时，长期投资的水平必然面临严重的影响。短期的资本运营过程将产生存货投资这一产品购入过程，存货投资本身是明显的企业购买行为。增值税的征收过程必然将存货投资的资金流出作为征税对象，同时存货本身的减少也将直接带来资金的流入，从而实现增值税金额的回流。在会计过程当中这一行为表现为负债类科目的应交税金项目的增加，应交税金在产品的原料和其他采购过程形成的存货管理当中完成企业本身的增值税缴纳，形成应缴增值税款的减少，在会计处理过程当中主要表现为一级科目应交税金和二级科目进项增值税的借方增加。当进项增值税发生时，采用相反的会计操作流程。在财务核算过程当中，虽然形式上财务管理视角下的存货变动产生的账目变化和会计视角下的操作过程相同，但由于财务管理过程更加重视将来现金流的变动，因此财务管理视角中存货本身带来的增值税的缴纳和回流过程，更具有企业资产价值的大小发生变动的倾向，而不简单是现金的账面周转过程。股利分配环节同增值税本身的关系主要表现为增值税额的大小同股东的每股收益水平的直接关系。当税收过重时，股利将直接受到影响，其原因在于经营成本的上升。在经济学理论当中，国民收入主要受到居民购买、企业投资和政府购买以及出口水平的影响。企业投资过程直接受到政府的税收规模的影响，企业投资的总水平是企业的积累水平和税收之间的差额。根据发展经济学理论，一个经济组织的增长速度本身取决于积累水平和资本产出比之间的比值。政府的税收将直接降低积累水平，从而直接降低增长速度。就企业而言，将直接降低企业本身的利润水平和股利分配总额大小。

二、增值税转型与财务核算的相应调整

（一）会计核算工作的调整 企业所面临的增值税征收办法的调整，将给整个财务核算工作带来重大的影响。首先，会计核算过程当中面临的会计科目的认定将需要进行整体性的调整。增值税征收办法进行调整之后，固定资产类科目的实际成本和折旧状况将从会计计量对象当中排除。会计的计量当中应当将固定资产成本中涉及的增值税内容从固定资产本身进行分离，单独编写分录，企业的固定资产总额将得到真实地反映。在进行固定资产的购置后，借方科目除了包括固定资产本身的价值外也应当体现出应交增值税的减少。应交税金本身属于负债类科目，而负债本身的借方增加表明企业的实际负债水平间产生下降的趋势。负债水平的下降本身在进行资产负债表编写的过程当中，将会使经营成果更加具有明显的账面体现。企业的资产负债率将会伴随负债的减少而变动，生产型企业需要的高资产低负债以增加企业实际价值的经营目标能够更好地实现。其次，在会计报表的编写过程当中增值税的减少，将直接降低企业的生产经营成本，企业的利润水平将得到一定的增加。增值税如果直接包含企业的固定资产购置费用，企业由固定资产产生的生产成本将面临扩大的趋势。在进行消费型增值税改革之后，企业购置固定资产以及进行固定资产折旧产生的固定资产价值的转移和摊销，将被从征税对象当中扣除。企业的利润水平在总收益没有变动的情况下，将因为费用的减少而逐步增加。在直接反映生产经营过程管理状况的损益表内容当中，利润水平的大小主要受到主营业务收入和费用两个因素的影响。费用降低带来的利润增加将直接反映在企业经营者的经营成果当中，并通过利润表直接表现出来。这对提高所有者对管理者的认可程度和管理者本身的积极性具有十分重要的意义。

（二）增值税转型与财务管理核算工作的调整 增值税本身是对企业的增值额的征税，企业的增值额在财务管理过程当中，直接蕴含于企业资产的未来现金流当中。企业进行资产评估的两大基本原则是未来现金流原则和资金等值计算思想（时间价值思想）。增值税征收过程当中，将不变资本的固定资产折旧部分扣除将直接减少资产本身产生的现金流出，从而间接增加一项固定资产在未来的现金流入状况，企业将获得更高的价值估计。由于这种价值估计产生于企业的固定资产当中，经营管理人员对固定资产的长期投资将得到鼓励。企业的财务管理过程当中，将产生加强长期投资加快固定资产更新的趋势，长期投资的增加对企业的生产经营具有十分重要的意义。在马克思主义政治经济学中，资本有机构成和资本积累等，对企业的经营效率具有十分重要的技术经济意义的变量都受到固定资产更新水平的影响。在财务管理工作当中，长期投资行为将直接得到激励，企业的财务价值将得到更加充分的认可。在财务管理的长期筹资环节当中，企业本身将拓宽筹资空间，以更加积极的态度进行长期股权的出售，从而形成企业的“扩张性财政政策”。生产型企业本身进行的长期投资活动的积极变换，将带来企业的固定资产总值的提高。固定资产价值本身的增加，将形成企业的可预期利润的增加，投资者根据资产负债表或损益表当中反映出来的财务信息将增强投资信心。企业在面临众多投资需求时，可以采取更加开放的和积极地有价证券的出售从而形成更加充裕的资金流。企业的筹资环节主要涉及经营杠杆和财务杠杆两种风险。当企业本身的固定资产成本降低时，企业面临的经营杠杆将逐步降低。企业的财务管理过程中，可以不通过直接的债券和股权回购，就能够降低企业资本结构当中的杠杆化水平。企业本身可以以更加积极的态度，在金融市场上进行投资和筹资活动。在短期的资本运营过程当中，企业的财务工作者将采用更加活跃的方式进行短期的资金筹集活动，从而保证现金流的充裕。经营杠杆的下降意味着企业的风险下降，在总风险一定的情况下，部分风险的下降意味着企业具有更多的扩展风险业务的空间，风险管理压力将逐步减轻。在资产定价模型的分析过程当中，企业本身的风险水平同投资者要求的资产回报率呈正向关系，部分投资者本身可能通过降低风险的现实考虑选择进行投资。经营杠杆下降的趋势可以增加企业对这些投资者的吸引力，从而增加企业的现金流量，保证企业资金链条的完整性。