工程建设项目效益审计范围和重点环节

王家明

（安徽审计职业学院 贸易经济系，安徽 合肥 230601）

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所谓工程建设项目效益审计，就是综合审计并评价建设项目的经济性、效率性以及效果性。与传统固定资产投资审计相比较，工程建设项目的效益审计在具体的范围及重点环节方面存在一定的差别，笔者对此加以论述。

一、工程建设项目效益审计范围

第一，从微观层面来看，工程建设项目效益审计主要是建设效果、预算效益审计、预算执行效益审计以及竣工决算及运营审计等内容。

建设效果审计主要针对项目施工进展状况，概算执行及投资完成情况、项目、工期、运行以及施工安全状况等；预算效益审计主要针对的是资金筹集、项目前期管理以及相关决策等，例如项目建设可行性研究、环保评定、招投标、预算制定以及征地及拆迁等；［1］预算执行效益审计主要针对建设施工进度、成本、安全等内容，例如工程控制、施工安全管理以及合同管理等均属于预算执行效益审计范畴；竣工决算及运营效益审计主要是建设期及运营期两项内容，在内容方面，一方面是上面所谈到的预算及预算执行效益审计相关内容；另一方面是指投资财务决算、资产交付使用、项目运行、生产经营以及债权债务等相关内容。

第二，从宏观角度层面来看，工程建设项目效益审计主要包括审计项目的经济效益、社会效益以及环境效益。

经济效益审计主要是审查工程建设项目是否与国家现行产业政策及生产力发展状况相适应；是否与当地经济发展水平相协调；［2］能否为国民经济发展起到积极作用；是否能推进国家及地方财政收入增加；对相关产业是否具有带动作用等。

社会效益审计主要是对工程建设项目给社会发展带来的影响进行综合评价，是否能促进地方基建项目区域完善；是否对投资环境具有改善效果；能够创造新的就业机会；能否为相关行业的发展带来坚实基础；是否具有促进人文素质及社会文明提升的社会意义。［3］

环境效益审计主要是针对工程建设项目给自然及生态环境带来的影响进行综合评价。主要涉及到三废处理情况，对污染的治理情况，避免造成环境污染的防范措施，从而带动经济实现可持续发展；对人类居住环境起到改善影响，带动人们生活质量不断提升；［4］进一步强化人们的环境保护意识，并积极主动地致力于环境保护及污染治理。

二、工程建设项目效益审计重点环节

第一，投资立项决策环节。对于工程建设项目而言，立项决策是项目效益的先决条件。如果决策失误，采取再科学、再严格的项目管理措施也是徒劳，所以说，针对工程建设项目进行效益审计，应重点评价投资决策是否科学是否合理。重复建设、浪费以及效益偏低是当前我国建设投资领域所面临的突出问题，而投资决策不够科学和合理是导致这一问题的主要原因。对于实践中所面临的上述问题，应从以下两个方面入手开展效益审计工作：其一是，对投资立项决策程序的规范性及有效性进行审查。对工程建设项目可行性报告、项目建议书以及初步设计的审批程序进行重点审查，同时要看是否严格依据项目建设要求进行施工以及前后是否相互呼应。对于投资决策而言，确保前后相互呼应极为关键，这需要对决策过程合规性审查作为前期决策审查的重点。其二是，对项目可行性报告内容的完整性及编制深度是否到位进行审查。在审计项目可行性报告的过程中，要以国民经济发展长期规划及既定时期内产业发展计划为主要依据，重点审查投资规模、具体方向及结构，审查分项工程预算定额套选的准确性，定额基价换算的正确性，是否严格依据国家标准收取工程相关费用，此外，还要注意审查在工程进行中建筑经济政策是否发生变动，工程材料及设备价格波动情况等。

第二，项目管理环节。项目管理的审计及评价主要围绕项目法人责任制、资本金制、招标投标、合同制以及工程监理制的实施状况进行。首先，对项目法人责任制的落实情况进行审查，重点审查项目法人在筹措资金、策划项目、正式建设以及债务偿还过程中，是否真正做到权利、责任以及全力三者的统一。［5］其次，审查是否严格依照招标投标法相关规定进行项目的勘察、设计、施工以及采购等事宜，对项目实施过程中的招标投标是否有权利干预或规避行为进行检查；是否具备完整的招标投标文件；标底与报价的真实性及准确性；招标投标是否严格依照法定程度进行；有无违法分包及转包行为等。再次，对项目资本金是否严格依照相关规定的时间期限足额到位，具体用途是否符合规定，是否真正做到专款专用，是否存在非法挪用资金以及抽逃资本金等违法行为。最后，对项目相关合同的真实性及有效性进行审查，看合同中是否明确而具体的对双方的权利及义务作出规定；合同中具体条款的规定与项目招标投标办文件及相关技术资料之间的阐述是否吻合，是否存在自相矛盾之处。

第三，投资效益环节。对于工程建设项目而言，投资效益主要涉及到经济效益、社会效益以及环境效益等三方面内容，并且从本质上分析，三者之间是共同的，是一致的，然而具体到某一个建设项目当中，也时常会出现三者不统一的现象。例如，政府投资兴建的公共类项目的主要目的是为大众提供便利，盈利并不是其主要目的，也就是说此类社会公共项目建设是非经营性的，因此，在对此类项目的效益进行衡量的时候，就不能单纯看项目本身的经济效益，而是应将关注的焦点放在项目对社会共同需求的满足程度以及对国民经济及社会事业持续、健康、稳定发展的促进作用方面。

对工程建设项目的投资效益进行评价，就是要将对建设项目投资效益优劣程度进行评价的指标或者标准确定下来。在实际操作过程中，可以将工程建设项目设计方案中所提及的预期效益或者同行业平均水平作为对其投资效益进行评价的标准。对比分析实际所收到的投资效益与标准效益，在此基础之上对建设项目投资效益进行综合评价。在实践当中，对建筑项目评价的性质主要取决于开展审计的具体目的，评价范围及内容则主要是由效益表现形式所决定的。

对于工程建设项目而言，经济效益、社会效益以及环境效益都是项目竣工之后的正式投产运营过程中逐步实现的，所以，需要对已经竣工项目的实际运营状况进行深入调查研究，对其是否达到预期效果进行判断，并分析其中原因，提出相应审计建议。

三、结语

综上所述，工程建设项目的效益审计与传统的固定资产的投资审计之间在审计的具体范围及重点环节等方面存在一定差别，其效益审计的范围涉及项目投资决策、计划编制、资金来源及使用、设计及施工、竣工结算以及效益评价等工程项目建设各个阶段，应从建设项目的经济性、效率性及效果性等三方面入手开展建设项目的效益审计工作。

［1］吴蓓.建立和完善控制流程，提高建设项目效益审计水准［J］.现代商贸工业，2008（4）.

［2］罗宗毅.浅谈内部审计中的风险及防范［A］.第五届中国煤炭经济管理论坛暨2004年中国煤炭学会经济管理专业委员会年会论文集［C］.2004.

［3］蔡建新，郁志良.浅谈财政专项资金效益审计的重点及方法［J］.审计与经济研究，2006（1）.

［4］孔春玉.基建工程审计要把好“四关”［J］.赤峰学院学报（汉文哲学社会科学版），2007（4）.

［5］陈骏.我国政府绩效审计发展机制研究——基于新公共管理背景下的辩证思考［J］.审计与经济研究，2006（3）.