低碳经济视角下的税收电子政务、税收政策探讨

吕 丹，李国茹

（吉林工商学院，长春，130062）

0 引言

进入21世纪的今天，随着工业化的迅猛发展，人类社会面临着环境污染和资源枯竭的严重威胁，发展低碳经济是世界经济发展的新趋势，是继农业革命、工业革命、信息革命之后世界经济出现的新的革命浪潮，即“低碳革命”。低碳经济是低能耗、低排放、低污染的一种经济模式，是世界经济发展的主题。发展低碳经济，保护生态环境，是建立人和自然和谐，环境友好型社会，造福子孙后代的唯一之路。

1 税收电子政务

国家财政收入的主要来源就是税收，税务工作更是政府众多工作当中的重中之重。目前，税务信息化俨然已经成为政府信息化的重要组成部分。同样，开展电子税务是各级政府电子政务的重要内容。电子税务与整个社会的信息化，与其他宏观管理部门的信息化，与居民、企业的信息化都密切相关。电子税务是指充分利用计算机网络应用等技术手段实现包括纳税申报、数据处理、税务登记、发票管理、查询、违章记录、税收征管等整个业务流程的电子化、网络化、信息化，它是传统税务工作的电子化、信息化、网络化。

税务电子政务的实施为税务部门承担的税收管理和服务实现电子化、网络化和透明、高效开辟了广阔的空间。

2 税收政策问题

我国“十二五”规划纲要，明确提出将发展低碳经济，节能减排任务列为重中之重，而税收政策作为抑制高碳生产、消费行为，激励低碳经济发展的最有效的手段，更要充分发挥其有效作用，但我国现行税收政策中并不存在纯粹意义上的低碳税种，仅有部分在客观上对资源环境起调节作用的税种，但其并没有充分发挥低碳化的功效。因此研究税收政策中存在的不足，找出解决措施，是目前亟待解决的问题。

2.1 我国目前实施低碳经济税收政策的不足

目前，我国还没有开收低碳主体税、环境保护主题税等专门税种，税收对低碳经济的鼓励和环境的保护主要体现在各个分散的税种中，而且这些有激励作用的税种，在最初设计的时候，也并不是为了支持低碳经济和完全意义上的对环境的保护。因此，总体上说，我国税收政策对低碳经济的激励效应还远远不足，对环境保护也只能起到间接作用，调控力度较小，不能从根本上遏制生态环境的恶化。

我国在增值税、消费税、资源税、企业所得税等很多税种上都给予了低碳主体不同程度的税收优惠。但是,各政策的分布比较零散,对“低碳”经济并没有针对性的内容,只是对节能项目及对用于节能项目的设备的给予了一些优惠政策。这种情况造成了我国目前的“种种税谈环保，种种税管不到”的尴尬局面。

2.1.1 增值税方面。增值税作为主体税，是针对企业销售货物的增值额征收的一种税，不是根据碳排放量，能源消耗量大小征收，虽然对节能减排设备给予进项税抵扣，对具有节能环保功效的业务或产品给予免征、减半征收等税收优惠政策，但并没有体现出碳排放量大小，污染程度不同的差别，特别是对部分农业生产资料，如农膜、农药、化肥、尿素等产品免征增值税，而这些农业生产资料的使用对土壤造成破坏，对环境的巨大污染都是惨重的，显然增值税起不到有力的调控作用。

2.1.2 消费税方面。消费税的征收是国家贯彻消费政策、引导消费结构的重要手段，它具有较强的选择性。目前消费税共设置14个税目，征税范围过于狭窄，如未能对大量消耗木材的原浆纸、对环境污染较大的一次性不可降解饭盒、非环保塑料袋、有毒杀虫剂、含磷洗涤用品、普通电池等均未列入征税范围，也未能与能源消耗量、环境污染紧密结合，而且我国消费税在生产环节征收，造成最终消费者只感觉到能源产品价格的高低，而不清楚自己到底支付了多少税金，因而不利于消费者的节能减排意识，使消费者的节能减排的作用大打折扣。

2.1.3 资源税方面。我国现行的资源税主要是用来调整矿产资源开发的级差收入，没有达到环境保护、节约能源的目的。资源税税率偏低，导致采矿业进入门槛低，滥采滥伐现象严重，矿业秩序混乱，不利于低碳经济的发展。我国现行的资源税制归地方政府，这助长了对资源的滥采现象。资源税征税范围狭窄，远远没有达到节约资源、保护环境的目的，并且征收标准过低，例如：原油8-30元每吨，天然气2-15元每吨，煤炭0.3-5元每吨，黑色金属矿原矿0.4-30元每吨，有色金属矿原矿10-60元每吨等，由于资源税的税率过低造成资源浪费严重。

2.1.4.所得税方面。企业所得税是以每一个纳税年度的收入额，减除不征税收入、免征收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为计税依据。我国目前对企业环境保护、节能减排方面所得在所得税上给予很多优惠政策，如预提环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予税前扣除；资源综合利用减计收入；研究开发费用的加计扣除等，虽然对促进企业向低碳经济、环保产业倾斜，但优惠面较窄，保护环境的税收优惠条件过于严格，过多的限制条件，有些还具有一定的时效性，这些都消弱了税收优惠政策的作用。如企业自建的为自身服务的污水处理厂，垃圾处理站等节能环保项目并为列入优惠范围，显然不利于提高企业发展低碳、治理污染、保护环境的积极性。

2.1.5.其他税收政策方面。

目前，中国的低碳发展最大的阻力是缺少针对污染、破坏环境的行为或产品课征的专门性碳税。碳税应在环境保护税收制度中处于主体地位，它的缺位限制了税收对污染、破坏环境行为的调控力度，也难以形成专门用于发展低碳经济的税收收入来源，弱化了税收的环境保护作用。碳税的缺乏使得中国距离完善的发展低碳经济税收体系还比较遥远。

2.2 完善我国低碳经济税收政策的措施

2.2.1.完善增值税。增值税作为主体税必须和碳消耗量、二氧化碳排放量挂钩，实行差别税率，对生态环境有利，实行低税率，对生态环境不利，实行高税率，高碳高税率，低碳低税率，高污染高税率，低污染低税率，真正做到谁污染谁付费，谁破坏谁负责。同时，对购进清洁能源，消耗残料、废料的企业进一步加大优惠力度，对生产、研发清洁能源和替代能源的企业可以免征增值税，对企业利用废旧物资作为原材料重复再生产的企业实行增值税全免的大幅度优惠政策，从根本上改变企业交完排污费后继续排污的现象，让企业愿意投资环保项目，积极主动参与环保事业。

2.2.2.完善消费税。加大消费税的降碳功能，扩大征收范围，增强消费税的环境保护效果，对于利用高能耗、高污染材料生产的消费品和无法降解、无法循环利用的商品不仅要征收消费税，而且要适用高税率，如不可降解塑料袋、一次性餐具、有毒杀虫剂、含磷洗涤用品、普通电池等；对部分已开征消费税的高能耗、高污染商品在提高税率的基础上加收燃油税，如大排量汽车、柴油汽车，加大汽车、柴油车的使用成本，对节能环保的电车给予生产到销售各个环节税收全免政策，使电车的价格远远低于汽车、柴油车等燃料车，抑制大排量燃料车的使用，减少二氧化碳的排放量；对征收消费税的高能耗、高污染消费品全部由生产环节征收改为消费环节征收，让最终消费者清楚自己购买高能耗产品支付了多少税金，增强消费者节能意识，充分发挥广大人民群众在发展低碳经济中的作用。

2.2.3.完善资源税。资源税要与时俱进，扩大其征税范围，将现在必须加以保护开发和利用的资源列入征收范围，如森林、土地、牧场、湖泊、海洋、滩涂、地热和水等都列入征税范围，并实行差别税率，对不能再生、稀缺资源予以重税。并针对会直接增加碳排放的自然资源的开采、提炼，通过增加相应的资源税税负进行调节，通过这种方式将该部分税负加入产品的价格中，抑制对其在一定程度上的过度消耗，如对于石油、煤、天然气、金属等开采。并将资源税收入收归国家财政，由国家统一管理，避免地方政府滥采滥伐，有效保护自然资源，同时加大资源回收利用、开发利用替代资源的税收优惠政策，提高资源的利用率。

2.2.4.完善所得税。所得税在原环境保护、节能减排优惠政策的基础上，进一步加大优惠力度、优惠范围，根据实际情况延长优惠时间，将企业自建的为自身服务的污水处理厂，垃圾处理站等节能环保项目列入优惠范围，充分调动企业发展低碳、治理污染、保护环境的积极性

2.2.5.开征独立税种“碳税”。碳税是针对二氧化碳排放量所征的税，是以环境保护为目的，通过限制二氧化碳排放来发展低碳循环经济的一种税。碳税的开征一方面是为了保护环境，节约能源资源，减少温室气体排放，另一方面是为了实现税收的激励功能。根据“谁排放谁付费”的原则，只要是向大气中排放二氧化碳的所有单位都是碳税的纳税义务人，由于二氧化碳排放量无法准确计量，碳税应以煤炭、汽油、天然气等含碳量为计税依据，采用从量定额的原则，消耗量大，纳税额大，消耗量小，纳税额小，开征碳税无疑会增加企业的成本，从而抑制碳的消耗量，最终达到低碳、环境保护的目的。

3 结束语

目前我国正处于工业化进程的重要阶段。随着人口总量的不断增加和经济的持续快速发展，我国对能源的消费需求也日益增加，伴随着能源消费的产物二氧化碳的排放也急剧上涨。中国已超越美国，成为全球最大的能源消费国，二氧化碳排放量也不断接近世界最大二氧化碳排放国美国。作为一个发展中大国，面对巨大的国际减排压力，我国应及早谋划，采取更加有效的低碳经济政策措施，调整产业结构，转变经济增长方式，进一步推动我国低碳经济的发展。

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