环境管理会计技术在我国企业的应用演进探究

朱晓筱

（河海大学商学院,211000）

0 引言

环境保护与经济发展并非“鱼和熊掌不可兼得”。经济发展可能会带来一些环境问题，但是也可以增强解决生态环境的能力。所以，兼顾经济发展和环境保护，在良好生态环境的条件下发展经济已经成为企业所普遍接受的理念。管理会计(Management Accounting)包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。我们研究管理会计技术方法的演进，是以历史和发展的眼光，审视管理会计各个阶段的变化和发展，结合考察管理会计研究焦点的演变及未来管理会计工作的变动趋势，试图从中得出对管理会计学术研究和实务运用有益的启示。

1 环境管理会计的相关概述

1971年F.A.Beams发表的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年J.T.Marlin发表的《污染的会计问题》揭开了环境会计研究的序幕。1989年，Pearce在《绿色经济蓝图》中首次阐明了将环境因素融入政府的政策和企业的经营之中的重要性。

国内学者张银华认为环境管理会计就是在进行决策分析时，通过寻找、辨认及量化各种由于环境因素所造成的收益和成本，并把它们纳入到管理会计分析中来，得出兼顾经济效益和环境效益的结果，为管理层评价产品生产、减少产品对环境的影响、改善环境绩效、做出正确决策等提供准确、全面系统的信息。

2 环境管理会计的作用

2.1 发展了现行管理会计

现行管理会计在对决策和控制信息管理中未能充分考虑环境问题对企业财务资源以及企业经济活动所造成的环境影响，导致不能很好地适应企业经营管理目标的转变，在环境管理方面显示出明显的局限性。通过增强会计的宏观经济职能，核算与企业相关的社会生态资源业务，对其作出反映、监督和控制，达到经济和生态的和谐统一，实现企业经济效益和生态环境的的可持续发展。

2.2 有助于企业管理当局决策

企业的发展不仅要考虑经济效益，还要兼顾环境效益，这样才能符合社会的要求。通过实施环境管理会计，管理层可以从企业的长远利益出发，兼顾企业利益与社会利益，有效地抑制短期行为，做出最优决策，减少投资风险。

2.3 有助于提升企业形象，增强企业优势

随着全球步入低碳经济时代，企业的发展已经渐渐步入了“企业公民”全新的阶段。随之而来的社会责任也成为是否能跻身“高标准、严要求、持续发展”的一流企业行列的公认指标。企业环境业绩已成为利益相关者的关注点。企业通过实施环境管理会计，通过定期公开企业有关环境的信息，制定相应改善环境计划，担负社会责任，树立良好的企业形象，扩大企业的知名度。当企业的良好形象深入人心时，企业也就拥有了市场难以替代的竞争优势。

2.4 有助于保护生态环境

环境问题是个全球性的问题，环境管理会计也不仅是企业内部管理会计，而且是国际化的会计。随着经济全球化的不断推进和贸易自由化的发展，全球环境保护意识的不断增强， 环境管制标准愈来愈严格。作为发展中的大国家，我们可以通过环境管理会计提升我们产品的环保质量，满足国内外不同环保要求，减少绿色贸易壁垒的影响。同时通过环境管理会计可以发现在贸易合作中对我国环境的破坏，保护我们的环境。

3 我国企业应用环境管理会计的必要性

3.1 我国的现实环境问题的需要

人口众多、社会需求膨胀造成了自然资源的极度开采而日趋耗竭。虽然我国政府采取经济、法律等手段来控制环境污染，但仅仅使某些局部环境得到了改善，整体环境恶化的趋势并未得到扭转。历年《中国环境状况公报》显示，我国环境污染严重，主要污染物和工业固体废弃物排放量虽然有所下降，但数字仍然十分庞大。严重的环境问题已成为制约我国经济可持续发展的主要因素。

3.2 实现经济可持续发展的需要

可持续发展理论是环境管理会计建立和发展的理论前提和基础。这种发展模式促进社会经济发展的环境导向的变革来谋求社会经济发展与环境的双赢局面。忽略环境的可持续发展，企业经营难以继续下去，环境管理会计也就失去了其存在的必要性和基础。同时将环境管理会计融合到现行的管理会计体系中，确保环境目标和财务目标的实现，实现企业和国家的可持续发展。

3.3 实现中国企业发展的需要

环境管理会计可以为企业内部提供管理服务，使企业更清楚地了解产品的生命周期中可能发生的环境成本，帮助削减成本和改善企业财务业绩，降低环境风险，从而保证实现环境效益和经济效益的双赢局面。同时，企业对外提供环境信息，把环境因素纳入生产经营活动中，努力生产高质量的环保产品，从而提高产品竞争力，增强企业在市场上的独特优势。

3.4 中国企业更好对外开放的需要

经济的全球化和贸易的自由化使我国与世界其他国家进行很多领域的贸易交流。实行对外开放对我国的经济发展有很大作用，但盲目的相信项目的先进和环保只会使我国，遭受发达国家的环境剥削。应用环境管理会计分析外资企业的环保优势，更好地借鉴和学习他们的经验，帮助我国企业提升优势。同时企业利用环境管理会计分析外国投资商的项目是否符合我国环境保护条款以及危害我国的生态环境，实现企业的高水平的对外开放。

4 环境管理会计在我国企业的应用

2001年3月，中国会计学会成立了专门的环境会计专业委员会，开始涉足研究环境会计。郭晓梅在其博士论文中指出环境管理会计是在环境因素成为影响企业经营的重要隐私的形式下，管理会计与环境管理相结合的产物。她认为环境管理会计不应该局限在管理会计传统框架中，在环境管理会计中考虑财务计量和实物计量的有机结合来服务于企业的可持续经营目标。张炜认为实现企业可持续发展的重要前提是利用相关信息，有效评估企业的环境状况并迅速做出正确的反应。张亚连等通过问卷调查，从企业环境管理决策的主体出发，发现我国企业对于可持续发展和科学的环境管理方法等方面的认识还较薄弱，大部分企业实施环境管理是一种策略性行为。

目前为止，我国大部分企业并没有自觉的运用环境管理会计，许多企业的环境管理以遵纪守法为导向，避免行政上的处罚或避免列入污染企业的名单而破坏企业形象，这样忽视了环境管理会计的真正目的。我国环境管理会计实施中所存在的难点具体可以归结如下几个方面。

4.1 政府未足够的重视

我国政府对环境管理会计却未给予足够的重视，没有采取强有力的手段来推动环境管理会计广泛研究和应用。同时政府在不遵守环保管理行为的企业的相关行政惩罚力度不够，使得企业的环境违规成本较低，缺乏环境管理会计理论运用的动力。

4.2 管理者缺乏对环境管理会计正确认识

随着企业的所有权和经营权的分离，企业的决策都是管理人员做出，企业管理者对环境保护的态度就直接影响企业的决策。很多企业管理者一般立足于企业对收益与成本之间的比较，认为实施环境管理会计不会给企业带来好处，反而会增加某些风险，因而不会倾向于实施环境管理会计，保护生态环境的管理实践。尽管有些企业都在支持和推崇环保，但真正很少作为行动指南的。

4.3 会计人员的能力局限

目前，我国企业采用的还是传统的管理会计，管理会计人员和会计核算人员一般没有单独设置，会计人员也未能真正参与到环境管理工作中。但是，环境管理会计的运用对会计人员有较高的素质要求，需要对相关法律法规、企业的环境管理、管理会计理论等相关知识的熟悉和操作。许多会计人员不重视这些知识的学习，很少去了解管理会计理论和最新进展和应用，从而没法在管理会计的具体操作上提高环境效益和经济效益。

5 环境管理会计在我国企业应用的建议

5.1 建立健全环境管理法律体系

缺少政府和社会层面的相关法律法规的压力，企业内部很难自身形成环境管理会计体系。《上市公司治理准则》中第 68条提出“上市公司应关注环境保护、注重公司的环境责任”。《关于企业环境信息公开的公告》也所明确要求“企业必须公开的环境信息”。这些法律法规对企业树立生态效益起了一定的作用，但各项实施细则还有待完善。因此，政府有必要完善相关的环境法律法规来规范和指导企业的经济行为。政府通过制定环境会计和环境审计法规，使企业可依据对环境管理会计的成本计量、控制和披露，促使企业从追求短期经济效益转变为追求长期经济效益。同时，政府也可以建立环境质量和成本计量体系，设立生态环保基金，提供生态环境维护和改善的资金。

5.2 加强管理人员的环境管理认识

环境管理会计可以帮助企业管理者认识自己的产品或服务从投入到衰退整个生命周期将发生的环境成本，帮助企业预测环境管理活动的财务利益和其他利益。对污染物的控制成本和预防性环境管理成本在短期来说，投入的成本可能相对收益有所差异，但从长期来看，从源头控制好企业的环境成本，企业潜在的环境负债成本就会降低。同时保护生态环境也同时为企业带来潜在的经济效益和社会效益。

企业管理人员要树立起环保观念，充分认识环保的重要性，深入了解环境管理会计，在企业内部设置完善的组织机构和岗位。首先，企业管理者可以企业要依据自身的规模和特点，严格设置相应的会计管理机构，推行环境管理会计，达到获得利润与环境保护的双赢状态。其次，管理者也不断提高自己的业务水平，掌握最新环境管理会计的方法，熟悉企业环境管理相关业务，以战略的眼光领导企业实现企业目标。最后，作为企业管理人员要借鉴和学习国外企业优秀的方法措施，谐协创新，规范企业相关审核制度，形成适合企业自身的一套规程和判断标准，更好地发展企业。

5.3 加强企业会计人员的综合素质能力

一方面，财务人员树立起环保观念，端正自己的职业态度，遵循准则，保证会计信息的真实可靠避免谋取企业自身利益为目的的行为，做到维护企业长远利益和社会利益。另一方面，企业会计人员应当加强提高相关理论知识能力和相关工作经验，定期学习环境管理会计涉及的多方面知识，切实了解企业的环境管理情况，从而更好的为企业进行会计核算。

环境管理会计在企业中应用的重要性已被人们逐渐认识和重视，企业也逐渐把共同实现环境效益与经济效益作为经营生产的目的。总之，随着各方面条件的不断改善和成熟，环境管理会计会得到更进一步的发展，成为企业会计的重要分支。

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