中小企业的税收筹划策略研究

浙江财经大学东方学院 王剑雄

对于税收筹划来说，它所指的是企业在财务管理的这一过程当中，在严格遵循国家政策和法规的基础上，为了促使自身生产和经营效益得到提升，而从投资、经营以及生产活动等方面做出的一系列统筹安排工作，最终目的是要最大限度地把企业的税款节省。基于税收筹划的目的，本文以中小企业为例，详细对税收筹划的策略做出了探讨。

1 中小企业税收筹划的必要性

1.1 有助于中小企业直接经济利益的获取

税收有着很强的强制性，同时也具有无偿性和固定性，所以，对于税收，企业是不可能避免的，而有了税收，就必然会使企业的利润减少，税收和企业利润之间是呈现出“你增我减”的相互关系的。通过企业的税收筹划，能够使企业在合法的前提下，少纳税，甚至是不纳税，从而促使自身经济利益的提升，最终促使企业的利润实现最大化。

我国中小企业受到自身融资能力的限制，受到资金不足的影响，使得自身面临着资金短缺以及资金链断裂等问题，所以，通过税收筹划，有助于中小企业获得直接的经济利益。

1.2 有助于中小企业财务管理制度的完善

企业税务筹划是企业财务管理当中的一个重要的组成部分，所以税收管理和财务管理之间是存在着相辅相成的关系的，也是相互起到促进作用的。良好的财务管理，能够帮助税务管理得到有效的实现，而反过来，良好的税务管理，能够帮助企业财务管理目标的有效实现。中小企业采用的经营和管理的模式，主要就是所有权和经营权的高度统一模式，在这样的模式之下，存在着极为严重的集权现象，而在财务的控制方面，会显得异常的薄弱。另外，中小企业往往都是不要求对外进行财务信息的公开的，所以，要想促使中小企业把现代企业财务管理制度建立起来是具有很大困难的。而通过税收筹划，能够促使中小企业各个环节财务管理得到强化，有助于财务人员的会计、税收政策水平以及专业素质的有效提升，最终促使企业的财务管理能够取得更高的成效。

1.3 有助于中小企业涉税风险的降低

对于中小企业来讲，要想正确且有效地把税收筹划工作做好，相关人员就必须要对政策法规等予以全面地了解和熟悉，同时在税收筹划的这一过程中，都必须要在合法的基础上进行。通过税收筹划，能够促使中小企业自查能力得到有效提升，能够在汇算清缴之前，在中小企业内部实行全面且彻底的检查和过滤，从而使得纳税这一方面所存在的隐患得到消除。不仅如此，还能够有效地促使中小企业税收负担减轻，使得企业收益增加，更能使税收违法的风险大大降低。

2 中小企业税收筹划存在的问题

2.1 中小企业税收筹划意识薄弱

在我国，税收筹划的时间相对来讲比较短，特别是对于中小企业来说，税收筹划可以说是一个比较新鲜的事物。加上中小企业的财会人员自身的知识储备不足，从而使得中小企业的税收筹划在认识上仍然还处于比较低的层面上，从而对税收筹划存在着错误的认识。具体表现在两个方面：第一，认为税收筹划就是少缴纳税赋，他们总是错误地把税收筹划看作是逃税以及避税。虽然税收筹划的直接目的是要少缴纳税赋，但是，对于企业来就讲，缴纳最少的税负并不意味着这一税收的方案就是最优方案，企业还需要在税收效益上，和其他的经济利益做好权衡。换句话来讲，在税收筹划的目标上，应该要能够有机地和企业价值最大化结合起来。第二，很多中小企业会觉得，税收筹划就是会计核算的责任，而税收也仅仅只是通过会计人员的合算而得出来的。即便是税务员以及会计核算人员掌握好了税收的全面资料，但是，如果仅仅依靠他们的话，也是根本不能够和税收筹划的需求相满足的。

2.2 正在进行的税收筹划企业数量少

在中小企业当中，税收筹划的开展，并没有真正得到落实，也没有成为普遍认可的理财行为，而这一点和国外企业相比较起来，热情度是远远不够的，尤其是在中小企业，受到种种条件的制约，仍然没有在整个企业中形成通过对税收筹划这样的合法方式的充分利用，来促使自身竞争力得到强化的观念，这样一来，积极实施就无从谈起。

3 中小企业税收筹划策略

3.1 把财务管理工作做好

财务管理工作是税收筹划工作中的基础性工作，要想把财务管理工作做好，可以从以下这些方面来进行：第一，建立并健全会计账簿，在此基础上，把会计核算的基础工作做好，从而使得税务机关由于企业账目混乱而不能够全面地做出征收核定的现象得到避免。第二，对于不同的税种项目，或者是相同的税种但是不同的税率项目，又或者是免征税项目等等，所有的这些都应该分开来进行筹划，从而使得由于划分不够清晰而造成的从高计征税现象得到避免。第三，严格根据税法的法规来把相关的费用以及折旧等提足，这样一来，在税务机关在实行具体的汇算以及清缴的时候，对少提的那些部分，应该给予补提或者是补摊的允许。第四，对于必须要在税务机关进行审批之后，才能够得到扣除的费用、损失以及亏损等来讲，必须要在及时的报批之后，才能够进行计提。第五，针对国家税法当中所规定好的能够受到优惠政策的项目来讲，必须要严格地在规定的时间里把相关的手续履行好，如果没有履行的话，就不得享受优惠。通过这一系列的方式，不仅能够促使中小企业在财务管理水平这一方面得到提升，而且还能够有效地促使其涉税风险降低，最终使得可以避免的经济损失得到避免。在降低损失的基础上，有助于自身收益的增加。

3.2 把纳税管理工作做好

不管是税收的惩罚措施，还是税收滞纳金、税收罚款、税收强制执行以及税收保全等的措施，这一系列费用，从根本上来讲，都是企业税收之外的多余支出，所以，应该最大限度地将其避免。那么，对于中小企业来说，在具体的经营和管理的过程当中，所应该做的就是要严格地按照税收法律法规政策来进行，并在此基础上，严格地按照《税收征管法》来把企业的纳税事项管理好。举个例子来讲，企业可以及时地实行税务的登记，并做好账户信息的告知工作。企业应该在所规定好的期限之内，进行纳税申报手续的办理，同时把相关的纳税申报表、财务会计报表以及税务机关所要求的企业纳税资料等都报送上去。企业应该积极且足额地进行税款的缴纳。如果企业由于一些特殊的原因，而必须要延期进行申报或者是延期缴纳税收的，那么，对于企业来说，应该严格按照所规定的程序来进行相关手续的办理，以使相关税务惩罚得到有效避免。

值得我们注意的是，对于中小企业来说，必须要使得偷税、漏税以及抗税等行为得到避免，否则，如果受到严厉的税务惩罚的话，必然会使企业遭受严重的不利影响，最终对企业的可持续发展产生影响。

3.3 打造良好的税企关系

对于每一个企业来说，把良好的并且是相互之间存在良性互动的税企关系建立起来是非常重要的。举个例子来讲，如果中小企业能够经常性地得到相关的纳税辅导，来对最新税收政策的变化予以全面的掌握，那么，就能够最大限度地享受到税收的优惠政策；同时企业还能够尽可能地使得纳税检查得到减少，能够得到更多税务机关的照顾，并得到比较好的纳税评价；还能够帮助企业对纳税人所设计出来的筹划方案做出把关，最终使得筹划失误的现象大大减少。那么，具体来讲，可以从三个方面来进行。

第一，把企业在收税的征收和缴纳过程中所处的位置予以明确。在税收征纳的法律关系当中，企业所处的地位始终是被管理者，所以说，应该严格地服从税务机关对其实施的管理，并积极且主动地配合好税务机关把相关的工作做好。同时，企业还要严格根据主管税务机关的相关要求，把自己所应该履行的义务做好。第二，要强化沟通，并促进相互交流。也就是说中小企业应该经常性地和税务机关之间进行联系，始终保持接触，并主动地和其进行沟通。从一个方面来讲，应该让税务机关全面地对自身的生产和经营情况，对自身的财务核算情况以及税款缴纳情况等都有一个充分的了解。从另一个方面来讲，不管是企业的办税人员，还是企业的财务主管人员，都应该把自身的税务方面的业务学习予以强化，那么通过在这一过程当中和税务机关的不断打交道，来对办税程序以及税务机关的工作特点予以了解，并不断熟悉。第三，要敢于向不正当的税务行为相抗衡。在中小企业和税务机关的这一往来过程当中，免不了会遇到税务人员胡乱征税的行为，那么针对这样的行为，企业应该要做到敢于说不，要能够积极地维护自身的合法权益，最终促使企业始终处于良好的纳税环境当中。

3.4 税收筹划应统筹安排实现财务目标最大化

企业不应该仅仅把某一个时期或某一个环节，又或者某一个税种的税务降低作为自身的主要目标，通过全面的统筹安排，来实现企业财务目标的最大化。中小企业在进行税务筹划的这一过程当中，必须要始终本着促使企业整体税负降低的目的，而并不是某一个时期、某一个环节或者是某一个税种的方面。只有做到全面的统筹和安排，才能够使得掉进税法陷阱的风险降低。需要注意的是，税务筹划是企业财务管理当中的一个重要部分，所以，它必须要以企业的总体目标为根本，通过节税这样的方式，来促使企业综合经济效益增加，这是一种方式和途径。那么，中小企业在进行税收筹划方案设计的时候，如果遇到这样的情况，也就是某一个时期、某一个环节或者是某一个税种的税负降低了，但是，却使得企业其他环节及企业税种的税负得到提升的话，那么必然是不能够促使企业整体收益得到增加的，甚至还有可能会加速中小企业的整体税负，最终使得企业得不偿失。

3.5 对优惠税收政策进行充分利用

从目前的情况来看，我们国家的税收机制正呈现出逐渐完善的趋势，在这一趋势之下，对税收政策的调整会比较频繁，所以，对于中小企业来讲，对优惠税收政策进行享用的时候，必须要对机会成本问题进行充分的考虑。换句话来讲，如果税收优惠政策的期限比较短的话，中小企业要想对这样的优惠政策进行享用的话，就必须要对原本的经营结构做出很大的调整，这样一来，企业所需要付出的机会成本就会比较大，加上很多税收优惠都是存在期限上的限制的，而对于那些不存在期限限制的优惠政策来讲，都是随时有修改的可能性存在的，所以，都是有机会成本这一问题的存在的。那么，中小企业在进行筹划的时候，就必须要针对成本效益做出详细且认真的分析，通过此，来对其经济上的可行与否、经济上的必要与否，以及经济上能不能够给企业带来经济效益等问题做出判断，只有在税务筹划当中显性的成本和隐性的成本相加起来要比税收收益来的低的时候，这样的方案才能够作为可行的方案，如果不是，就应该要放弃这一方案。而且在把优惠成本作为税务筹划的突破口的时候，还需要对以下的两个方面加以重视。第一，企业不能够对税收优惠的条款曲解，在曲解的基础上，对税收优惠加以滥用，并在此基础上，通过欺骗的手段来进行税收优惠的收取。第二，企业必须要对税收优惠的相关条款予以充分地了解，并在此基础上，严格地根据流程来进行税收优惠申请。

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