浅谈企业应收账款的管理

（沈阳铁路局图书馆，辽宁 沈阳 110001）

1 应收账款的形成原因

1.1 商业信用是引起应收账款的主要原因

应收账款是指企业销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。企业要在激烈的市场竞争中立住脚，并不断地发展壮大，一个基本的条件就是以收抵支，维持继续经营。要实现企业的这一基本目标，除了要不断的创新，提高产品或服务的质量，降低产品的成本外，还应在营销上下功夫，以增加竞争能力。

1.2 商品销售与结算的不同时进行

销售与收款时间差距，即商品成交的时间与收到货币的时间不一致，这是因为货款结算需要时间的缘故，结算手段越落后，结算所需时间越长。

2 应收账款对企业的重要影响

应收账款是随着销售行为的产生而产生的，企业的产品销售给了购买单位，就已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购买单位，企业的债权--即应收账款形成了。如果企业销售后不能及时收回贷款，应收账款占用了大量的流动资金，必将导致企业资金周转不灵，资金紧张、短缺，最终将会威胁企业的生存和发展。应收账款占用数额越大，占用时间越长，除严重影响企业的资金周转外，在很大程度上也影响了企业的效益。主要表现在以下几个方面：

2.1 应收账款的占用，使货币的时间价值得不到及时的利用，企业为了保证再生产所需的资金，只能去银行贷款必将增大企业的财务费用支出。

2.2 应收账款的占用使企业的盈利只能反映在账面上，不能在现金流量上体现，因此，不能及时兑现利润，没有真正实现销售。

2.3 应收账款占用的资金不能及时收回，很可能导致企业因缺少必要的资金而丧失很多发展机会，从而增大企业的机会成本。

2.4 应收账款占用额越大，占用时间越长，形成坏账的可能性就越大，从而企业存在的潜亏也越大。

2.5 应收账款占用额越大，回款欺越长，还将影响企业的资产管理比率，进而影响企业的贷款能力和投资者对企业的信任度，资产比率是应收账款周转率和应收账款周转天数。

应收账款周转率=销售收入/平均应收账款

应收账款周转天数=360/应收账款周转率

应收账款的周转率越高，周转天数越短，说明应收账款的周转越快，回款周期越短，企业资产管理越好，从而增强银行、投资者对企业的信心。

3 应收账款的管理措施

应收账款是企业的一项资金垫支，是在激烈的商业竞争中的一种商业信用，适度的赊销是企业在激烈的市场竞争中战胜竞争对手，扩大销售，提高市场占有率的有效手段。如何加强应收账款的管理，应当着重从以下几个方面入手：

3.1 应收账款的事前控制

3.1.1 要充分了解客户的基本情况

充分了解客户的基本情况包括客户在当地和周边地区的经营、财务、信誉状况等，分析客户历年的财务报表，尤其是近期的报表、客户开户银行的证明等信用记录，分析客户的短期偿债能力。

3.1.2 合理定制赊销政策，建立赊销管理制度

为降低应收账款风险，建立健全企业内部合理的赊销制度，根据企业自身情况制定出是当的信用标准，明确规范赊销产品应具备的条件。合理界定赊销范围与收款界限，确定应收账款的形成有一定的回收保障。建立应收账款的担保制度，针对不同信用等级的客户，指定不同的销售政策。

3.1.3 建立切实可行的对账制度

企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。

3.1.4 对应收账款进行信用管理，制定信用政策

3.1.4.1 信用管理。企业应成立客户服务中心或者类似的机构，主要负责对客户进行信用评价，区分不同用户的信誉差别，合理确定每一个客户的赊销额和赊销期，由单位财务部门监督贷款回收情况。

3.1.4.2 制定合理有效的的信用政策。 信用政策是指通过权衡收益、成本、风险，对应收账款的水平进行规划和控制的原则性规定。应收账款赊销的效果好坏，依赖于企业的信用政策。根据客户不同的信用等级选择不同的政策。

3.1.5 谨慎赊销，严格审批

企业应制定《赊销管理办法》，规定每一赊销标准的审批程度、权限、建立严格的赊销审批制度，谨慎提供商业信用，以便进行管理，最大限度的减少应收账款，降低坏账损失的发生。

3.1.6 增强应收账款意识，树立法律观念

随着市场经济的发展完善，企业已经成为真正的自主经营、自负盈亏、自我发展、相对独立的法人实体。因此，企业在与客户签订经济合同时，应提高自身的防范意识、风险意识，利用一切合法程序，堵塞漏洞，规避风险。

3.2 应收账款事中控制

3.2.1 设置规范的应收账款账户，建立坏账准备金制度

企业财务部门应根据发票、运单记录，按单位进行会计核算，并建立辅助台账，逐笔登记应收账款的发生，回款、余额、定期通报业务部门应收账款的动态情况，还应根据《企业会计制度》的规定，建立适合企业实际情况的坏账准备金。按照财务谨慎性原则要求，根据账龄逾期的程度或应收账款的总额合理地估计坏账的风险，建立坏账准备金制度。

3.2.2 完善日常的记账工作，定期对账

由于交易过程中货物流动与资金流动在时间和空间上的差异及票据传递、记录等发生误差的可能，因此，债权债务双方应就经济往来中的未了事项进行定期对账。应收账款的对账工作包括两个方面：一是总账与明细账的核对，二是明细账与有关客户单位往来账的核对。

3.2.3 客户信息跟踪调查

企业应当及时了解客户的业务活动，偿债能力、信用度等的变化，以保证应收账款的安全性。

3.2.4 应收账款账龄分析

通过定期编制账龄分析表，财务人员可以对应收账款的总体结构有个清醒的认识。对应收账款进行账龄分析，应特别注意以下几个关键要素的设定：①账龄从何时记起。②账龄单位的确定。③逾期额大小的确定。

企业应根据自身及客户的实际情况，合理确定账龄分析的三个要素，以真正发挥账龄分析表对应收账款管理的重要作用。

3.2.5 应收账款的内部控制制度

为了保证应收账款的真实性，准确性，企业应建立完善的应收账款内部控制制度。建立应收账款的内部控制制度的要点包括：①再发货前，对客户的赊销业务经授权批准。②销售发票、装运凭证及赊销通知单均经事先编号。③销售业务以发票及相关的佐证（包括经批准的客户订货单、经审核的发运凭证、自提货物凭证）为依据登记入账。④每月定期向客户寄送对账单。⑤坏账的注销有经授权人审批。⑥定期编报账龄分析表，对到期应收款及时催款。⑦经企业决策层授权的独立部门或人员对应收账款内部控制制度执行情况进行检查评价。⑧建立不相容职务间的职责分离。⑨监督检查评价内控制制度执行情况的独立人员不得隶属于业务流程中的任何部门。

3.2.6 实行滚动收款

根据每一笔应收账款发生时间的先后滚动收款，可以及时了解客户赊购商品的销售动态，及时了解客户的财务资金状况，及时处理有关业务事宜，还可以减少对账的工作量。

3.2.7 定期召开应收账款会议

供货商要定期召开应收账款会议，要打印“业务往来余额表”、“账龄分析表”，分析发生的应收账款，制定不同的处理方案，并上报财务、销售部门相关领导，制定有效方案，加大回款力度。

3.3 应收账款的事后控制

3.3.1 加大应收账款清欠力度，建立回款责任制度

清欠工作是加强企业效益的重要组成，是应收账款事后管理的重要部分。不仅要充实和稳定清欠队伍，加强领导，而且要建立相应的清欠责任制制订和完善相应的管理办法，明确奖惩办法，坚持“谁赊销的谁催收贷款”的原则，责任到人，以加大对逾期应收账款的回收工作，并避免新的欠款发生，力争把企业的损失降低到最小。

3.3.2 建立“应收账款”的内部报告制度和风险管理系统

财务人员应当按照“应收账款”行程时间的长短，定期编制《企业应收账款风险评估一览表》，评估表应包括以下内容：债务方名称、应收账款金额、债权形成时间、超过信用期时间、债务方经营状况、债务方最近一次支付款项时间、风险评估、应收账款总额占流动资产比重及其增减变动原因等，以便让决策层和相关部门更准确、及时、全面地掌握企业“应收账款”的状况，有针对性地制定欠款催收政策。

3.3.3 应收账款拖欠和拒付的对策

当客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时，企业应 针对不同的原因采取相应的措施，如加大催收力度、谈判沟通协调、申请仲裁、申请民事诉讼等，力求以最小的收账费用取得最大的收效。

3.3.4 建立高素质的清欠队伍，制定清欠责任制

企业应当建立高素质的清欠队伍，制定应收款项责任制，把应收款项落实到部门、个人，将应收款项的回收与部门、个人的业绩考核及奖惩挂钩。

3.3.5 强化债权维护意识

应收账款是企业的一项债权，加强维护意识十分重要。企业组织相关人员学习和掌握相关的法律知识，强化法律意识，并聘请有经验的法律顾问，当发生债权纠纷时，运用法律武器来维护企业的合法权益。

总之，对应收账款的管理和控制要树立正确的观念，要认识到在市场经济条件下，应收账款是客观存在的，是难以避免的。要依靠严密的内控制度，降低应收账款的风险。只有正确运用应收账款这种商业信用手段，并将其额度和风险控制在合理的限度内，企业才能扩大销售，增强竞争力。

[1]赵丽华.试论企业应付账款的管理与风险防范[J].2012-02-05.

[2]朱来英.中小企业实行应付账款计划化管理初探[J].淮海工学院学报(人文社会科学版)，2012-08-31.