现代经济环境下公允价值会计面临的问题分析

■宋仁芝 中国移动通信集团黑龙江有限公司

华尔街爆发的金融次贷危机使得全球的经济都受到了很大的影响，很多的企业因此发生了破产，使得市场经济环境发生了很大的改变。在这种背景环境下，使用会计的公允价值进行计价成为了受到很大非议的事情。在经济危机发生是时候，并不是因为会计的公允价值导致的，但是发生经济危机和会计的公允价值是有很大的关系的。在后危机时代使用会计的公允价值进行计价是要面临着很多的问题的，为了使经济市场快速恢复到以前的样子，在使用公允价值进行计价的时候，一定要找到解决的措施，保证公允价值计量可以顺利使用。

一、后危机时代公允价值会计出现的缺陷以及成因

会计的公允价值是在市场环境井然有序的情况下进行交易才能够实现的，而且在进行交易的时候一定要保证市场是在正常的环境下的，交易的双方必须是自愿的，并且在进行交易的时候，必须是公平和公正的。只有满足了这些条件，价格才能真正体现商品的价值，公允价值才能够真正得到体现。但是在经济危机爆发以后，市场的环境就发生了很大的变化使得公允价值会计在进行交易的时候出现了很多的缺陷。在后危机时代对公允价值会计进行改革已经成为了必须要做的事情。导致公允价值会计出现缺陷很大程度上是和极端市场条件出现有很大原因的，在经济危机爆发以后，市场中的投资者因为经济危机而出现恐慌的情况，在市场中对自己所持有的金融资产进行抛售，使得市场交易出现停顿的情况，这时就会导致公允价值会计失去意义。在金融危机背景下，对公允价值会计、风险管理和金融监管进行审视一定会发现制度方面的缺陷，但是，即使在制定制度的时候考虑的再全面也会是受到现实情况的影响的，这时制度就会出现无法面对考验的情况。对现行的会计制度进行评价是非常不公正，而且是非常不符合成本效益的原则的。因此，对公允价值会计进行会计准则方面的改革不能是一蹴而就的，要经过漫长的时间来进行。在2008年10月，国际会计准则理事会对金融资产进行了重新的分类，这样就会导致会计在进行工作的时候一定要受到政治的影响。在国际财务报告准则中，对金融工具在会计处理方面做出了一项重要的决定，但是，只是在进行资产的划分上进行了简单的分类，在计量问题上仍然不是十分明确的，因此在金融资产的计量上采用了混合尽量的模式，两种准则对金融资产的计量出现了不同的解释，在企业中，只能依靠管理者进行判断。

二、公允价值会计在对减值模型进行改革时面临的挑战

在资产减值方面，国际会计准则理事会要用预期损失模型取代已发生损失模型，进行这种改革主要是为了使风险和报酬保证一致。使用预期损失模型可以使金融系统的稳定性得到保证，同时也会减少损失发生的周期效应。预期损失模型对会计进行信用损失的确认是非常有帮助的，同时和信用风险管理也是非常吻合的。同时，国际会计准则理事会对预期损失模型也进行了研究，通过分析得出，预期损失模型在理念上是优于已发生损失模型的，但是预期损失模型在实际的操作中是存在着很大的难度的，在实施的过程中也是要面临很多的挑战的，主要体现在以下几个方面。

1.对基础条件的挑战

预期损失模型在使用的时候，范围是非常广的，其中在大型的商业银行使用的是非常好的。在一些非银行的金融机构使用这种损失的模型来进行减值的时候要面临的问题是非常多的。这主要是这些非银行金融机构在报告的主体上是缺乏信用风险的模型的。特别是在一些市场经济刚刚起步的国家，金融机构在信用风险管理方面是处于初级阶段的，在评估数据库的建设、模型的开发使用以及专业评估技术和人员方面都是十分的缺乏的，这样就使得在基础条件方面是存在很多的问题的。

2.对内部控制的挑战

使用预期损失模型对企业的损失进行评价，使得金融机构的内部控制要面临很多的挑战。在一些金融机构中，例如银行机构在市场中重要是通过信贷业务来得到利益的。在信贷业务中，要经过不同部门共同运作来实现信贷业务。这样就使得银行在确定贷款的未来现金流量现值的时候要通过不同的部门进行交互测算，这样就使得金融机构的内部控制一定要是非常的严格的，同时在对企业的内部进行管理的时候，一定要做到有严格的规范来进行管理。在金融机构对未来现金流量进行现值的测算的时候，一定要有一定的操作进行指引，使得不同的部门在进行测算的时候可以做到有据可依。

3.对金融监管方面的挑战

在金融机构中，预期损失模型在使用的时候，金融机构的管理层是要进行估计和判断的，因此预期损失模型在使用的时候对管理层是非常依赖的，这样也就会导致透明度下降的情况出现，对金融监管和盈余控制都有很大的影响。为了使金融机构在经营的过程中更加的透明，在金融监管方面，管理层一定要做到公正公开，避免出现利用预期损失模型进行利润调节的事情，进而对股价进行控制。

4.对独立审计的挑战

预期损失模型将大幅增加审计难度和诉讼风险。由于预期损失模型取消了以触发事件作为确认金融资产减值损失的前提条件,计提减值准备不再需要充分确凿的证据,审计轨迹不再那么清晰可辨,这不仅将加大审计的难度和成本,而且将降低注册会计师与被审计单位解决会计估计和判断意见分歧的讨价还价能力。

三、结束语

在会计计量方法中，公允价值会计是非常重要的组成部分。公允价值会计在使用的时候是必须要符合很多的条件的，其中最重要的就是市场环境一定要是有序的，但是在全球经济危机发生以后，公允价值会计在计量方面就出现了很大的缺陷。为了使公允价值会计在后危机时代还可以发挥作用，一定要对公允价值会计进行改革，找到解决的措施。

FCAG.2009.Report of the Financial Crisis Advisory Group.July28.