议营业税改增值税之影响

■栾 天 华普天健会计师事务所(北京)有限公司辽宁分公司

随着时代的发展目前经济已经全球化，中国也对相关的税收体制进行了许多的变革以求经济更好的发展。不过如今税收体制依然存在着比较大的问题， 比较突出的就是一些税收的不合理设置，具有重复征税的情况，这种情形大大增加了纳税人的经济负担。 国家的相关税收部门为了解决这种重复征收的情况， 从2012 年开始在某些地区的某些行业开始实施营改增的税务改革，希望可以更加完善我国的相关制度，促进相关产业的发展。

一、税收制度现况

在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。 增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。。 这种税收的制度在经济改革的早期确实对于增加收入有着极大的帮助，还可以有利于规范各种公司的缴税行为。 不过随着时间的推移，市场经济的相关体制日渐完善而且经济的开放程度不断增强，目前现有的相关税收体制已经不能够再适应经济发展的需求。如今税收制度首要问题是增值税和营业税的并行破坏了增值税的抵扣链条。于是在这种规定之下就会让企业在生产与经营的一些环节都要重复的进行流转税税款的缴纳。公司重复的缴税对于公司的经济效益有着较大的负面影响，而且从整体来看也不利于第三产业的发展，不能及时的调整经济结构。

中国现在的经济发展正处在重要的转型阶段，中国为了让第三产业发展的速度得到提升，打好振兴第三产业的基础，先后颁布了许多有关营改增的实行策略，目的在于加强中国交通运输的行业和其他服务的相关行业的税收改革，然后建立适合经济发展需要的税收体制。 中国出台的相关政策把上海当作试点的区域，对于该范围内的一些行业进行了税收的改革。

二、营改增的意义

1.减少重复交税

在中国以往的税收体制之下，营业税和增值税一同实行，营业税是依据公司的经营收入来进行全额的收取，不可以对经营中的进项的相关成本进行独立的分析，这种制度有一定的不合理性。 而进行营改增的制度能够减少重复收税的情况，这就有助于减少社会生产里各个环节的税收负担，让社会获得更进一步的发展。

2.降低企业负担

有的企业生产与经营的环节比较复杂，这就导致了每一个生产与经营的过程都需要去重复的缴纳营业税，这对于提升企业的经营效益是极其不利的，增加了企业的经济负担。 目前的营业税改增值税的这种改革， 能够在全社会的范围来减少这种重复收税的情况，减少了企业的相关税务负担。 从企业生产以及经营的角度去看，税务负担的减少能够在很大的程度上减少公司的成本，进而让企业的获利增加。从整个社会的角度来看，降低税率对于让物价稳定，让通货膨胀得到控制都可以起到一定的作用。 中国的税收相关部门在2012 年把上海当作试点来进行税务改革，获得了比较好的成效。 在实行这项改革之后， 相关税收部门对于改革的情况进行了调查，结果表明在该地区总共有12 万户企业进行了试点改革， 在这当中小型的纳税企业赋税的负担降低了百分之四十， 对于中型的企业，超过百分之七十的负担都有所下降。

3.有助于中国经济结构改变

如今中国收取营业税的相关企业一般包含了物流行业、服务行业和交通运输行业等。从现今服务行业的相关发展和税收的状况来看，服务行业不考虑关于增值税的收取。 这不仅增加了和服务业相关单位的一些税务负担，妨碍了该行业进行整体的优化，并且对于外购的相关营业税也不可以进行抵扣以及消除，这就阻碍了引入外购服务。 因为税收制度的限制，在某种程度上影响了我国的服务行业的进一步发展，更加不利于新型的服务行业的相关发展。 进行营改增的相关改革能够有效地降低中国第三产业税率的收取标准，减少公司经营的成本从而降低产品流通的价格或者服务， 来稳定物价。 与此同时，让第三产业的相关税收政策得到改善，让它和第一、二产业税收的相关标准保持一致， 这对于优化产业结构是有帮助的，给中国的经济转型打下了较好的基础。

4.有利于提升第三产业的竞争力

目前中国第三产业的主要税种就是营业税，不可以进行进出口的退税，这一点妨碍了中国的第三产业和国际之间的交流。 比如中国劳务资源流进国际市场中时经常含有比较高的税率，这就导致了在价格上不能形成优势，增加了中国第三产业的服务或者产品进入国际市场的难度， 影响了中国的某些企业去公平地进行国际竞争。但是在国际市场中可以观察到有很多国家是把增值税当作相关的税收标准。 因此把营业税改为增值税的营改增改革，不但能够进行出口退税，还能够让第三产业的相关结构得到优化。 推进相关产品的输出或者服务，从而让中国第三产业的国际竞争力得到加强。

三、营改增对于各行业的影响

如今在我国收取营业税的主要是这些行业，有建筑行业、交通运输行业、物流行业和服务行业等等。 进行营改增的税收改革会对这些行业产生不同的影响，下面依据一些实际的情况着重分析了可能产生的影响。

1.建筑行业

实行营改增之前建筑行业用营业额来计算营业税，税率是3% 。税务改革之后应该让公司当期的销项税额以及进项税额的差来算应该缴纳的增值税。 公司营业额不变的状况下，能够进行抵扣的相关进项税额是多少，会对公司的赋税造成影响。在这种政策实施后，如果纳税人的身份不一样， 那么公司所要缴纳的赋税也不一样了。如果公司被认定成小规模的纳税人，那么合适的税率是3% ，如果公司被认为是一般纳税人，那么税率为11% 。 当建筑公司是一般纳税人时， 实行营改增之后可以进行抵扣的成本大于总收入的50% 左右时，公司的相关赋税减少；当可以抵扣的成本小于这一点时公司的赋税会有所增加。 所以在实行这种税收政策之后，收入中能够抵扣的部分是影响赋税的一个关键因素。 当公司是小型纳税人时，在营改增的政策之下，不管可以抵扣的部分是多少，都可以减少公司赋税。 所以被划为小规模纳税人的相关建筑公司在营改增政策之后企业的相关赋税一定会减少。

2.服务行业

通常来讲服务公司营改增以后可能会遇到下面三种状况：第一公司的客户在改革试点区域，纳税人能够进行税务的抵扣。 在试点区域，公司提价的区域在0.7% 与6% 中间，若提价为6% ，那么这时客户能够全部进行抵扣，这可以大大的降低公司的负担。 若相关公司不提价，那么客户也有6% 的优惠可以享受。 所以公司在客户成本不发生变化的情况下， 和客户来进行适当的协议， 适量的加价，这样可以减少税务方面的成本，提升经济利益。 第二种情况是客户在试点区域外，不可以进行抵扣。 在这样的状况下，客户的成本会有所提升，公司可以对于价格进行适量降低。 第三，客户为试点区域的小规模纳税人，不可以使用进项税的相关抵扣。 营改增可以减少实际税率，相关公司能够依据具体情况来进行适量的提价。对于服务行业来说，营改增利弊参半，因为该各区域的局限和两种制度之间的不同，会给服务行业带来一些不一样的困惑，这就要求企业应该依据具体的状况来做出不同的决定。

3.交通运输行业

在2012 年初上海作为试点地区进行了营改增的相关改革，在进行该制度的改革以前， 该行业的企业被收取的营业税可以占到总收入的百分之三，而且还不可以抵扣这部分的税收。 制度进行改革以后，营业税变为了增值税，而且有相关的规定让增值的税率在百分之十一，有关的纳税人应该要缴纳税的项目，增值税在税收总体中所占的比例也发生了变化。 比如某一个相关企业，公司的开支有油耗费、工作人员工资、过路费这三个部分，且各为三分之一。 进行营改增之后，在使用燃油和维修的过程里，能够用增值的专用发票，要缴纳比例大于百分之五的税款，虽然看起来好像增加了交税的项目，但是有的税收可以进行抵扣，这就导致了在实际操作里公司的赋税负担降低。

四、总结

总体来说， 营改增的相关税务改革对中国的经济税务的发展都是有益的，对经济的结构可以起到优化的作用，对于经济的发展可以起到促进的作用。 不过税收制度的相关改革也不是一件简单的事情，需要做出一系列的调整。 如今可以对于试点上海进行重点的关注，对于那些可能会发生的情况来进行相关分析，对于营改增的环境应该不断的去完善， 这样才可以在比较短的时间内把这种税收推进到全国的范围之内。

[1]关于印发《 营业税改征增值税试点方案》的通知.财税[2011]110 号.财政部，国家税务总局.

[2]王成敬，王星星，林珍，等.论增值税扩围对建筑企业的财务影响[1]会计之友，2012(3 下)：92-93.

[3]李贵芬，王珏，王雪丽.试析营业税改征增值税对建筑业的影响Ⅲ.财会月干1，2012(3 中)：48—49.

[4]盖地.税务会计理EM .大连：大连出版社，2011：103—108.