浅谈企业内部控制制度

■逄艳波 李 冰 佳木斯大学

内部控制审计制度作为现代企业管理制度的一项重要内容，其产生具有一定的社会必然性，是经济发展的产物，内部控制是在各种社会的经济组织对内强化管理的体现，以便实现组织目标主要管理的手段。它适应了社会和企事业单位自身发展的需要，既可以对内强化企业管理过程，又可以对外承担一定的社会责任。对内部控制进行审计，有利于全面了解企业的内部控制的有效性，便于直接了解企业的经营状况。当前我国内部控制制度在管理方法和措施上还存在着一定的缺陷和不足，完善内部控制度体系建设成为企业面临的又一难题。内部控制审计是对内部控制制度有效性进行审计，可以被称为内部控制的控制，是对内部控制的再次审计，将有利于从制度上约束企业的内部控制，也将进一步完善我国企业内部控制制度体系。从现代社会发展的严峻形势来看，企业要想对内推进生产过程的精细化，对外适应资本化和经济全球化的发展，必须加强其内部控制审计，对其内部控制有效性进行评价。我们知道，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。诸如安然公司、世通公司、以及我国三鹿奶粉事件等，无不与企业内部控制制度有着一定的关系。所以说，建立完善内部控制审计制度成为我们面临的重大而急迫的课题。

一、企业内部控制的概念及要素

1.内部控制与企业内部控制

内部控制指的是企业为了实现自身的经营目标，保障资产的完整安全、会计信息的真实可靠、经营方针的顺利执行以及经营活动的经济性和效率效果性，而在企业的内部所采取的一系列如约束、调整、规划、控制欲评价等方式与方法的统称。

2.企业内部控制的要素

企业内部控制主要包括五个要素，其具体内容如下：

（1）内部环境

内部环境是内部控制的基础，她影响经营管理目标的制定及员工的控制意识，规定企业的纪律与架构，塑造企业的企业文化。

（2）风险评估

风险评估是企业及时对经营活动中的风险进行识别与分析的重要环节。

（3）控制活动

控制活动是企业根据风险评估的结果，采用一定的措施将风险控制在可承受的范围之内，是企业进行内部控制活动的具体方式。

（4）信息与沟通

信息与沟通是企业及时对内部控制相关信息进行准确收集与传递，企业内外部进行有效沟通的重要条件。

（5）内部监督

内部监督是企业内部控制实施的重要保证，企业对内部控制建立与实施情况的监督检查，通过对内部控制有效性的评价，及时改进内部控制的缺陷。

二、我国企业内部控制中存在的主要问题

1.会计信息造假严重

现阶段我国大多数的企业中，会计工作人员的从业素质普遍不高，会计造假的现象随处可见，认为捏造会计数据，设置假账使得企业的会计信息失真状况十分严重，债务不实、产权不明以及资产不清等问题也普遍存在于我国的企业之中，很大程度上影响我国企业的发展。

2.管理系统缺乏控制力

我国目前企业的代表法人治理结构“华而不实”，特别是公司董事会这一重要机构不能够把企业经营活动中的职能充分发挥出来。我国有部分企业在改革的过程中，内部控制如同虚设，只是一味的让利让权，没有发挥出自身的作用，使得企业的财务领导以及相关的工作人员利用这一漏洞与外部不法商人勾结、收取大量的贿赂甚至贪污公款、利用假发票对企业的资源进行侵占，造成我国企业的影响受到了很大损害。

3.企业内部控制制度不被重视

部分企业的内部控制制度制定不完善甚至没有制定，只是对领导者的力量一味强化，造成成本费用虚高、收入不入账等现象普遍存在。会计工作的作用不只是减少企业领导者的税收，还要帮助企业更快更好的发展，虽然一些企业制订了相应的内部控制制度，但却没能在企业中实际执行下去，而有些企业为了能够上市或是进行筹资就会设计虚假的内部控制制度欺骗投资者，达到企业的经营目的，这些行为严重影响了我国经济的不断发展和企业的信誉度。

三、完善企业内部控制制度的措施

1.构建严密的内部控制体系

内部控制系统是经济监督人员对被查单位的管理措施及制度的一个概括性的称呼，可在很多企事业单位中并非如此称呼，而是将各项制度进行分类如岗位责任制度、定额考核制度等。内部控制体系的是我国企业内部控制制度建立的核心内容，因此企业要根据我国相关政策法规结合企业的自身现状，建立起一套适合自己的内部控制体系，将内部控制逐渐渗入到财务管理的各项活动之中，实现控制主体和经济行为的合法化及规范化。

2.加强企业内部审计机构作用

现阶段我国大多数企业的内部审计部门都缺乏应有的独立性与客观性，没有把应有的支持企业内部管理的积极作用发挥出来。内部审计不仅能够强化其企业的内部财务监督工作，及时发现并纠正财务管理工作中出现的问题，还能够有效避免财务审计、税务稽核等部门出现一些重大的失误。所以，企业应该对内部审计机构在企业内部发挥的作用进行合理定位，内部审计应该是一个独立的部门，向董事会各股东大会负全面的责任，保障期权威性与独立性。内部审计部门通过对会计部门的工作进行再监督，有利于企业加强内部控制制度的建设，对出现的问题与错误进行及时的发现与改正，不断提高会计信息的真实性与可靠性，降低企业的损失，保障企业资产的完整性与安全性。

3.分析重点控制环节，改进内部控制方法

（1）强化职责分工和程序控制

企业要在坚持不同职务互相分离的原则基础之上，进行职责分工的强化与程序的控制，通过对会计工作及相关工作岗位的合理设置，形成相互制约相互发展的机制。对于内部职务不符的现象，企业应该将执行业务与授权批准两项职务分离、会计记录与财产保管两项职务分离、财产保管员与业务经办员这两项职务分离，这样才能有效的提升企业的经济效益。

（2）加强内部控制报告制度

内部控制报告是反映在一定时期内的内部控制政策、方针、内容、方法和效果的书面表现形式，也是企业对自身实行内部控制系统情况的说明。强化企业内部控制报告制度，可以促使企业经营者重视企业内部控制制度的完善，使企业内部会计控制制度更加科学化，规范化和制度化。有利益企业的发展。及管理者管理能力水平的提高。

（3）加强财产清查控制

财产清查是内部控制制度的一个部分，其主要目的就是定期对内部控制制度是否有效执行进行确定，如保险控制、定期接近控制、记录保护控制等。因此，企业应该确保只有经过授权批准的人员才能接近企业的资产；定期对企业的财产进行盘点并将结果与会计记录进行核对；妥善保管涉及企业财务及资产等方面的资料；对资产进行投保加强实物受损后的补偿机会，从而确保实物的安全性。

[1]张建平，赵灵叶.企业内部控制规范体系的机制研究[J].商业文化（下半月）.2011（03）

[2]陶良峰.我国民营中小企业内部控制问题及对策研究[J].黑龙江对外经贸.2011（03）

[3]李书林.企业内部控制缺陷信息披露研究[D].贵州财经大学.2012（04）