基于XBRL环境石油企业财务报告应用研究

杨育龙

【摘要】 XBRL是一种计算机语言，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新技术。近年来，以中石化、中石油为主的石油企业在基于XBRL环境下财务报告推广和应用方面做了大量的尝试和探索，取得了积极的成效，但仍然存在一定的缺陷和问题。研究推进石油企业基于XBRL环境下财务报告应用对XBRL在中国的发展和应用具有重要的意义。

【关键词】 XBRL； 分类标准； 石油企业； 财务报告

一、XBRL概述

XBRL是一种计算机语言，是XML（可扩展的标记语言， Extensible Markup Language）在财务报告信息交换方面的一种应用，用于商业和财务信息的定义和交换，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新技术。它可以根据财务信息披露的相关要求，将财务报告内容分解成不同的数据元素，再根据信息技术规则对数据元素赋予唯一的数据标记，从而形成标准化规范。作为一种计算机语言，XBRL是计算机技术在会计领域深度应用的产物，是一种用于包括财务报告在内的商业报告编制、交换、发布、分析的标准化方法，它是计算机信息技术和传统财务报告、内部控制等企业经营管理报告有机融合并进一步拓展的产物。XBRL信息模型主要是由两部分组成的，即XBRL 实例（XBRL instanc）及XBRL 分类标准（XBRL Taxonomy）。XBRL实例包含了报表中的具体事实（concrete facts，如销售额是多少等）。分类标准则是对具体事实的定义，确定了实例中的具体事实应该遵守怎样的语言规范，他们的形式和属性如何。具体而言，分类标准要反映出编制财务报表所依据的会计准则，并据以定义财务报表中将要使用的各项财务报表元素，同时还要加上相关的其他信息，比如各个元素之间的关联性，以及各个元素在报表中的名称、位置。XBRL通过编制基于会计准则的统一分类标准，建立会计信息元素数据库，并定义元素之间的关系，实现了会计信息生成、报告、披露全过程的自动化和标准化。

二、石油企业XBRL应用现状及存在问题

（一）应用现状

1.引入阶段

中国从2002年开始采用XBRL，2004年上交所开始要求上市公司提交基于XBRL的财务报告，中国石化、中国石油（2007年在A股上市）两大油企相继采用外挂方式，将编制好的财务报告通过XBRL编辑软件填列，按照要求进行报送，并上报XBRL实例文档，实现了年度报告全文XBRL文档的电子化披露，满足了监管机构信息管理的需要。尽管两大油企实现了XBRL报告的报送，但是与真正的XBRL应用还有很大差距。主要体现在：第一，由于当时缺乏基于企业会计准则的XBRL通用分类标准，XBRL的应用及其效用的发挥受到了很大限制。XBRL报告与传统财务报告相关性比较低，对于资本市场投资者的可读性也比较差。两大公司对XBRL的应用仅仅是将原有的PDF或Excel格式的数据利用软件填写成另外一种格式而已，填写的过程与生成Excel文件没有本质的区别，而且靠手工完成录入，重复录入工作量非常大。第二，这种方式不具备扩展性，无法与企业内部其他系统、其他信息实现链接与共享，不能有效发挥XBRL的实施作用。所以当时两大油企XBRL应用效果主要集中在上交所的监管上，其他方面的用途非常有限。

2.制定标准阶段

2008年12月XBRL中国地区组织成立，2010年10月XBRL国际大会在北京召开，同日财政部发布了XBRL中国国家标准和企业会计准则通用分类标准，涉及元素总数为2 845个。要求从2011年1月起，包括中石化、中石油在内的13家大型企业开始试点实施企业会计准则通用分类标准，并要求于2011年5月31号前完成试点实施工作，向财政部报送XBRL实例文档和企业扩展分类标准。2011年12月，财政部在试点企业反馈情况的基础上，发布了石油和天然气行业扩展分类标准。石油行业扩展分类标准在满足企业会计准则关于财务报告的披露要求前提下，吸收和借鉴了石油和天然气行业企业的共性财务报告披露实务，反映了石油和天然气行业业务特点。涉及元素总数为1 087个，引用通用分类标准元素641个，扩展元素446个。石油行业扩展分类标准是中国第一个行业扩展标准，之所以选择石油行业作为首发行业，主要是考虑以两大油企为首的石油行业内部管理较完善、会计工作基础较扎实、会计信息化基础较好，再者，石油企业在试点过程中积累了大量实施经验，而且石油行业扩展分类标准的适用范围相对独立，便于实施。自此，石油企业XBRL的应用进入标准化应用的新阶段。

3.初步实施阶段

为更好地应用实施XBRL和石油行业扩展分类标准，两大油企先后组织软件公司开发了扩展财务报告系统，将XBRL功能内嵌到财务报告流程中，实现在编制财务报告的同时，系统能够同步进行XBRL报告的生成工作。这种方式虽然投资较高且工作量很大，但系统扩展完成后，不仅能够实现XBRL报告的自动生成，提高财务报告报送工作的效率，还有助于与内部财务信息系统的衔接。同时，为便于使用和推广，两大油企开始着手制定XBRL应用手册，已经取得了阶段性成果，将有利于企业更大范围地推进XBRL的实施。目前，两大油企开始研究如何在XBRL环境下衔接整合现有管理信息系统，发挥XBRL跨平台的交互优势。

（二）存在的问题

1.XBRL的推广效果有待进一步加强

虽然以两大油企为首的石油企业引入XBRL较早，但是在XBRL的应用过程中，XBRL知识的推广工作取得的成果非常有限，目前仍然局限在集团或总部层面，甚至局限在总部参与XBRL项目的少数管理人员。对于XBRL的讨论开展也比较少，很多下属企业还没有认识到XBRL的优势和作用，对XBRL产生种种误解，不利于XBRL的进一步应用。此外，XBRL是一套全新的知识，由于接触的时间较短，石油企业内部XBRL技术力量也比较薄弱，在一定程度上限制了XBRL的推广应用。

2.准则差异带来的XBRL应用差异

由于包括两大油企在内的石油企业同时在美国上市，从2011年年报开始，美国证监会（SEC）要求，在给SEC提交传统财务报告的同时提交XBRL格式的财务报告。尽管我国会计准则已经和国际会计准则在很大程度上趋同，但趋同不等于相同。因此，在美国上市的石油企业还需创建基于国际准则的分类标准，扩展出满足SEC报送要求的国际准则扩展分类标准。这必将加大石油企业人力、物力和财力的投入。

3.计算机技术和XBRL的结合与国际先进水平仍有差距

XBRL作为新一代的商务报告语言，与计算机技术的关系十分密切，计算机技术的支持对XBRL的有效应用起着不可忽视的作用。虽然已经存在多种处理软件，但符合我国使用者操作和阅读习惯的成熟软件基本没有。目前，石油企业生成XBRL财务报告的方式主要还是依靠手工录入，缺乏实现从现有数据自动转换成XBRL数据的手段和工具，与国际先进水平仍有相当大的差距。

4.XBRL在企业内部的应用还处于探索阶段

石油企业大多为国有特大型企业，下属企业多，管理幅度大，财务报告级次多，内部管理报表复杂多样。虽然目前对XBRL的应用已经基本满足监管部门的需要，但是还没有将XBRL与企业内部各种信息管理系统进行衔接整合，没有发挥XBRL的管理决策作用，也就无法很好地应用XBRL技术。

三、解决问题的方法和措施

（一）加大对XBRL的宣传和培养XBRL专业人才的力度

深入理解推广应用XBRL技术的重要意义，学习掌握XBRL的基本理念、方法和应用等基本知识，加强企业内部XBRL人才的培养，投入更多的力量来研究XBRL技术。有针对性地对不同人员进行区别培养，要使企业财务主管全面了解会计电算化和XBRL相关知识，认识到XBRL对企业财务系统产生的巨大影响，并能够对XBRL在企业内部更进一步的应用有一个认识。普通财务人员要掌握XBRL基础知识，熟练使用XBRL软件编制和提交财务报告。

（二）研究解决会计准则差异造成的影响

对于在国内国外同时上市的石油企业，财政部要研究如何消除或降低企业会计准则与国际会计准则差异对企业应用XBRL造成的影响，从宏观制度层面对上交所等监管部门的XBRL需求进行调整，力争尽早实现同一种语言、同一种标准的目标，降低企业XBRL应用成本。要深入研究企业会计准则与国际会计准则差异对通用标准和扩展标准的影响，在操作层面分清元素变化，减少重复工作量。

（三）强化计算机技术的支撑

加大对系统方面的研究与投入，研究从现有数据自动生成XBRL财务报告的方式，实现XBRL数据的自动转换，开发应用XBRL报送系统，实现给监管机构报送XBRL财务报告的自动化。

（四）做好XBRL在企业内部的应用

研究XBRL技术与企业内部管理报表的结合，考虑XBRL技术与企业财务信息系统的集成，打破固定格式报表的传统观念，用XBRL对内部管理报表进行标记，实现真正意义上的“灵活查询”，增强财务分析效率、效果，提高决策支持能力。财务人员可依据同一份财务数据，对不同的信息者定制任意多的报表展示方式，将内部财务报表转化为财务人员可以理解的财务知识，为决策分析提供高质量的基础数据。同时，利用XBRL的技术优势建立国内外同行业可比的财务数据库，通过纵向分析找出企业存在的问题，提高财务报告水平和企业管理能力，将XBRL的应用进一步扩展到财务管理领域。

【主要参考文献】

［1］ 刘玉廷.推广应用XBRL 推进会计信息化建设［J］.会计研究，2010（11）.

［2］ 高锦萍.我国XBRL财务报告分类标准的创建模式研究［J］.山西财经大学学报，2008（7）.

［3］ 王世东.XBRL技术分析与应用研究［D］.厦门大学硕士论文， 2009.