关于建设项目全过程跟踪审计的讨论

摘要：建设项目全过程跟踪审计是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等各个阶段的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，并提供客观公正、高质高效的审计服务。合理利用全过程跟踪审计，有利于对整个工程造价的控制，促进项目管理和提高投资效益。

关键词：建设项目；工程造价；全过程；跟踪审计

1、引言

建设项目投资控制应是全方位、全过程的控制。建设项目全过程跟踪审计是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等各个阶段的技术经济和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价。建设项目全过程跟踪审计已成为投资审计的重要模式，在规范建设行为、提高资金使用效益方面取得了良好的成效，它能够以点带面，进行全过程的监督审计，审计人员通过客观公正、认真细致、高质高效的审计工作，确保建设项目顺利进行。

2、跟踪审计的作用

工程造价控制贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败，从而对廉政建设产生积极的作用。

3、全过程跟踪审计的原则

在进行跟踪审计的过程中，审计单位必须首先明确自身的任务，合理定位，确定工作的原则。一是以工程的总体目标为中心。工程项目建设目标包括进度、功能和投资，跟踪审计时必须明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，并加强对各建设目标分析与评价，做好各建设目标的平衡与优化。二是以投资控制为重点。建设项目审计的主要目标是控制投资，跟踪审计时应紧紧围绕这个中心开展，监督建设资金的运用、投资的控制等，并应用价值工程理论，对设计方案和施工方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度地提高投资效益。三是以工程质量为重要环节。一个工程，在保证经济效益的前提下，质量一定要过关，因此跟踪审计过程中一定要严把质量关，将质量作为不可忽视的环节，对工程的每个阶段都进行全程的监测审计。 4、全过程跟踪审计的主要内容

全过程跟踪审计，是以流程为基础、以风险为导向、以控制为中心、以效益为目标的全面管理审计。审计主要内容为：招标文件的审核、控制价、合同签订及执行的审核、法律法规遵循性审计、所有参建方资质的审核、对监理单位的再监督、工程项目质量审计、主材和设备价格的咨询及审核、变更洽商的审核、进度款的审核、项目竣工结算与资金管理及防患资金风险评审等。

4.1建设项目开工前阶段跟踪审计

① 检查建设项目的审批文件。包括建设项目法人制是否建立，项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。

② 检查招投标程序及其结果是否合法、有效。

③ 检查建设项目的勘察、设计、监理、施工、大宗设备材料等是否按规定程序进行招投标，其结果是否合法、公正；中标单位资质是否符合要求，是否签订合同，合同条款是否合规、公允，是否与招标文件和投标承诺书一致。

4.2建设项目施工阶段跟踪审计

① 检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。

② 检查项目概算执行情况。对概算执行及调整的真实性、合法性进行审计，有无超概算批复投资、挤占或者虚列工程成本等问题。

③ 项目是否存在边设计边施工，或因投标原因而提出不合理设计变更，此种现象在景观绿化工程和装修安装工程中较容易发生，因实行工程量清单报价后，投标单位会存在不平衡报价，中标后往往以各种理由使投标报价中低报价的内容通过设计变更变换。

④ 检查内控制度建立、执行情况。职能管理单位是否建立健全各项内控制度并严格执行，如工程签证与验收制度、设备材料采购与价格控制制度、费用支出报销制度等。

⑤ 检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。

4.3 建设项目竣工验收后结算审计

① 工程量的审查。工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节，因此审计人员要对工程量进行重点审查。

② 材料价格合理性的审查。重点审核主要材料的单价是否合理，防止施工单位以劣充好，抬高材料价格。

③ 审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。

④ 竣工图纸及相关资料是否完整，竣工资料是否真实，竣工结算是否超概算金额等。

5、全过程跟踪审计应注意的事项

① 跟踪审计一定要定位准确。务必保持审计的客观性、独立性、公正性，处理好监督与服务的关系，构建和谐审计。在开展跟踪审计过程中要防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽，应明确各自的工作职责，职能管理单位是工程项目实施的组织方，承担第一责任，跟踪审计应做到各司其职，避免越位引发的审计风险；二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开，只关注工程造价，不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常，也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。

② 确保跟踪审计工作高效地开展。首先，应强化审计人员的责任心和敬业精神，树立工作责任感和职业道德；其次，审计人员应充分了解建设工程全过程造价管理理论，跳出传统审计思维模式，改进工作方法，保证跟踪审计有效实施；再者，应提高审计人员的专业水平，注重审计人员综合能力的培养，提高全过程跟踪审计工作质量。

③ 制定切实可行的审计方案。由于建设工程本身具有复杂性，施工过程具有难度性，因此审计工作也要根据工程的实际情况进行，制定与工程项目相适合的审计方案，不能生搬硬套，忽视工程的特殊性。在制定审计方案时，要从实际出发，根据工程的特征、工程造价、工程设计、工程施工环节、工程施工方案等每个方面设计审计方案，有针对性的实行审计方案，使其真正发挥作用。

④ 审计工作要动态进行。由于建设工程的施工特点，决定了跟踪审计工作要动态进行。审计工作要以工程的造价为主线展开，对于工程建设的整个过程实行审计，由于工程的变动性和灵活性，决定审计工作的动态性，要针对不同环节的不同情况及时审计，做出数据。在进行审计时，可以抓住工程在设计、招投标、造价、材料采购等方面的控制点，进行动态审计，确保工程的各个环节都能得到有效的控制。 6、结束语

开展全过程跟踪审计需要在实践中不断加以完善，建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式，已在建设项目审计中运用并取得了明显的管理效应与经济成果。跟踪审计覆盖了从项目立项决策到竣工的全过程，涉及的单位多、专业性强、时间跨度大，审计内容大大超出了传统结算审计的范围，这对审计人员素质、经费保障、计划安排等提出了更高的要求。因此必须在工作中努力探索、不断完善跟踪审计的方法，从而更好地为建设项目服务。

作者简介：黄睿铭（1982-），女，助理工程师，主要从事工程造价及结算审计工作。