浅谈“营改增”对铁路企业的影响

周宏瑾

摘要：“营改增”对铁路企业的影响，相关政策还有待进一步细化和完善。

关键词：营改增；降低成本；体制改革

国家出台“营改增”政策，其根本目的是基本消除重复征税并实现公平税负，在一定程度上减轻企业的税负和经营成本，激发企业活力，优化经济结构，推动直接税体系建设和分税制财政体制的重构。

继2012年10月18日国务院副总理李克强在“扩大营业税改征增值税试点工作座谈会”上指出“抓紧制定扩大改革试点的具体方案，适时将邮电通信、铁路运输等行业纳入改革试点”之后，财政部前不久下发的《关于调整铁路运输企业税收收入划分办法的通知》中将铁路企业的营业税下划地方，也已经为铁路运输业纳入营改增试点做好了前期准备，并有望于2014年纳入改革试点。

“营改增”将会给铁路运输业带来如下影响：

一.降低运输成本

营业税改征增值税，其主要目的是避免重复征税，减少运营成本。

通过九个试点省、直辖市数据分析显示，“营改增”对95%的试点企业是减轻或没有变化，有5%左右的试点企业的税负有所增加。所有的小规模纳税人，包括众多的个体户都获得减税，减税的幅度达到40%，现代服务业小规模纳税人受益最多。

多年来，物流运输行业营业税重复征收一直备受诟病。营业税是以营业额来做计税基础的，即缴税额等于营业额乘以税率，且在每一个环节都要征税，不能抵扣上一环节的进项税。城建税、教育附加、地方教育附加、物价基金等都要在营业税的基础上乘以不同的税率，实行税上税。而增值税是价外税，计算税额时要换算为不含税销售额，可以避免重复征税，并且增值税还可以抵扣上一环节的进项税。相比之下，营业税税负高，而增值税税负低。由于铁路运输业目前仍然征收营业税，铁路企业运输发票可以抵扣，但装卸费和基金却不能抵扣，还得重复纳税。而且运输发票抵扣起来也很麻烦，发票抬头必须都一样，还必须一票对一票，做起账来非常繁锁。假如有一批货物需要通过铁路从包头运到上海，运费是10000元。按照3.5%的营业税征税，税费是350元。不过，这1万元的运输费用中，有一部分是其他人装卸产生的费用，还要上服务费的税，假如是200元。然而这些由于装卸产生的200元服务费的税，却并不能与350元的税费互抵，也就是说整个运输重复缴纳了200元的税费。铁路运输纳入营改增范畴以后，不只是运输票，其他的税票服务票也可以进行抵扣。而且不用一票对一票，做起账来相对容易，避免了重复纳税，自然也就降低了运输成本。

二.推进体制改革

一方面，这是铁路运输融入服务业领域的积极信号。

“营改增”率先纳入的是服务业，而铁路运输业属于服务业范畴，理应纳入“营改增”。当前我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚阶段，“营改增”对推进经济结构调整结构和提高国家综合实力具有重要意义。铁路运输纳入营改增后，不仅会减轻交通运输业总体税负，促进流通行业发展，还会推动全国范围所涉及行业企业特别是小微企业的税负进一步降低，对购进铁路运输服务的物流企业一方，原运输费用只能抵扣7%，现在可抵扣11%，抵扣额的增加意味着应纳税额可相应减少，物流企业的税负将因此有所减轻。但目前的情况是，我国铁路、公路、航空等部门各自为政，互相掣肘，以致整个物流行业条块分割，很难协调。况且从整个物流系统去看，物流的发展需要经历传统物流、现代物流、供应链管理、供应链集成四个阶段。所以铁路运输应更多向物流服务靠拢，向供应链集成方向考虑，进而实现物流运输的无缝连接，促进铁路运输、港口运输等业态的相互融合。

另一方面，推动民营企业进入铁路，加速铁路投融资改革。

民资入铁是铁路改革的一个方向，而铁路“营改增”是推进民资入铁的一个有力举措。在营业税制下，每设立一个企业，就要征一次税，而且不能抵扣成本，这使得民营资本进入铁路运输行业的成本很高，无法与已经形成规模的国有资本形成竞争。改为增值税以后，这个问题就可以得到有效解决，民营资本进入铁路运输行业的成本在一定程度上可以减轻不少，门槛相对降低，大量民营资本可以轻装进入铁路领域，形成充分的价格博弈，对于提升铁路服务水平、加快铁路建设进程、推动铁路健康发展都具有重要作用。从这个角度上讲，“营改增”对于加快铁路体制改革功不可没。

“营改增”政策扩围铁路运输领域，固然可为铁路运输企业减轻税负，推动铁路改革进程，但从以往交通运输行业试点来看，“营改增”税负不降反增。究其原因，是由多方面原因造成的。一是铁路运输企业进项额可抵扣的范围较为狭窄。实行增值税后，装卸搬运服务和货物运输服务企业实施11%的增值税税率，由于运输企业的人力成本、折旧、装卸费、货运运输服务费依旧存在不能抵扣的现象，使得企业实际税率也相应增加。物流企业服务领域往往覆盖多个地区，但由于增值税并未覆盖到全行业，没有实施“营改增”的地区不能与实施的地区互相抵扣，这样反而增加了企业的税负；二是在获取抵扣凭据方面存在困难。由于增值税抵扣链条还没有完全打通，加上物流行业规范发展也不够，下游很多个体企业无法开具发票，使得物流企业中有很大一部分无法索要发票或索要发票困难，没发票就无法进行增值税抵扣。同时，上游的一些企业为了抵扣他们的增值税就会要求物流企业开具发票，而这部分负担就实打实地落在了物流企业身上。

诸如上述多种因素的作用，以致铁路运输业在试点“营改增”后会出现税负不降反升的怪相。如果“营改增”暂时不能覆盖到全行业，假如装卸费和基金仍然不能抵扣，或者索要发票出现困难，则难免出现税负增加的情况。因此，完善铁路运输业“营改增”政策，一方面要针对铁路行业的自身特点，制定相应符合铁路运输业长远发展的政策。目前“营改增”的指导思想和基本原则是支持现代服务业的发展，使行业总体税负不增加或略有下降。特别是铁路作为国民经济大动脉、国家重要的基础设施和大众化交通工具，应在政策方面有所倾斜。另一方面增加铁路运输业增值税进项税额可抵扣范围，如铁路运输企业试点前购置的运输工具等固定资产、保险费、人工费等，这些成本费用占的比例很大。可扩大进项税额可抵扣范围、适当降低铁路运输业的税率或对增加税负的部门进行补贴，使相关政策更加科学、完善，促进铁路企业体制改革步入良性发展轨道。（作者单位：武汉江城明珠酒店有限责任公司）

参考文献：

[1]财政部、国家税务局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知

[2]交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点有关事项的规定

[3]交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点过渡政策的规定