我国会计师事务所内部治理研究

赵竞

摘要：改革开放以来，我国会计师事务所取得了很大的发展，在国民经济社会中发挥了重要作用。但与此同时，社会经济环境的不断变化，也使会计师事务所面临很多内部治理方面的问题，影响了事务所的可持续发展。本文首先介绍了会计师事务所内部治理的概念，然后指出了我国会计师事务所内部治理方面普遍存在的问题，在此基础上提出了改善内部治理可以采取的措施，以期为会计师事务所长远发展提供参考。

关键词：内部治理；绩效考核；内部质量控制

1. 会计师事务所内部治理概述

会计师事务所的内部治理是一整套关于事务所组织形式、权利分配与权利监督、内部控制与风险管理、价值取向与利益分配的制度安排。这些制度安排以事务所章程为核心，主要包括事务所人力资源管理、内部质量控制、企业文化建设以及运营机制等，其主要目的是充分调动事务所的一切积极因素，促进事务所健康稳定的发展。

内部治理己经成为会计师事务所发展过程中必须研究的课题，是会计师事务所发展的动力。良好的事务所内部治理机制可以使会计师事务所各个职能部门各尽其职，实现各方面的利益平衡，实现事务所的长期发展目标。

从现实来看，内部治理机制不完善是目前多数会计师事务所共同面临的问题。如何做大做强，加强事务所国际竞争力已成为我国会计师事务所的当前要务。

2. 我国会计师事务所存在的内部治理问题

2.1 绩效评价制度不完善

首先，我国事务所的绩效考核多为定性考核，指标相对粗略，缺乏详细具体的量化考核，或者仅以单一业务指标为考核标准，没有形成科学合理的考核指标体系，难以对员工的素质、能力及对事务所的贡献大小做出全面评价。

其次，我国事务所绩效考核的实施过程不够客观、透明。绩效考核应当能对事务所成员进行准确客观的评价，如果这种考核和某些奖励挂钩的话，就会对员工产生极大的激励作用。而现实中，有些中小型会计师事务所在内部管理条例中虽然制定了比较完善的绩效考核制度，但是实际运营过程中却得不到落实，绩效考核制度只是一纸空文，而且员工通常都接触不到考核的过程。这种情况会使考核缺乏公正性，影响员工工作的积极性。

2.2 内部质量控制存在问题

首先，许多中小会计师事务所的风险意识淡薄，未设立严格的内部质量控制制度，导致大量问题的存在。如：审计报告未实施严格的逐级复核制度，或者虽然形式上进行了逐级复核，但却不是复核人亲笔签名；各级复核人员未在审计工作底稿中记录复核的时间和范围并签字；审计工作底稿未及时归档。

其次，执业人员的素质不高也是重要因素。执业人员的专业知识和技能不足，知识结构不健全，实践经验和风险意识欠缺，这直接影响到事务所的内部质量控制。此外，由于人力和资源的限制，如执业人员偏少，事务所在业务繁忙时可能会从外部临时聘用一些人员，这些人员往往缺乏责任意识以及应有的职业谨慎，这使得参与审计的工作人员素质参差不齐，内部质量控制制度难以落实。

2.3 忽视人员培训

注册会计师是重要的人力资本，其稀缺性就在于他们的专业知识。我国近几年会计准则变化较大，逐步向国际会计准则靠拢，现有的执业人员多数没有完全跟上这个转变步伐，而会计师事务所也忽略了对执业人员的岗位培训与知识更新。尽管中注协要求注册会计师每年的培训时间不应少于一定的小时数，但是不少注册会计师其实并没有认真学习培训的内容。

绝大多数会计师事务所存在的问题主要是：第一，主观意识上并没有认识到培训的重要性，缺乏长期培训计划和目标；第二，由于会计师事务所资源有限，进行大规模的培训需要花费大量人力、物力和财力，事务所认为得不偿失；第三，缺乏统一和规范的培训制度。长此以往，不仅员工不能满足自身提高能力、接受新知识的要求，对于会计师事务所而言也不利于形成自身的组织文化和组织内涵，不能与时俱进，实现可持续发展。

3. 完善会计师事务所内部治理的建议措施

3.1 建立完善的绩效考核制度

首先，考核指标应当详尽具体，并结合事务所自身的发展要求和特点，建立相对完善的绩效考核制度。考核指标要遵循质量和数量并重的原则，对会计师的业绩评价不仅要考察所完成的工作量多少，更要关注完成工作的质量好坏。建立健全绩效考核体系，不仅要满足考核内容全面、准确的要求，还要兼顾财务指标、内部运营指标及员工学习与发展指标的具体要求，明确考核标准和具体程序。

其次，评价过程要公开透明、公平民主，防止暗箱操作。因为合理的绩效考核制度不仅能客观评价执业人员的工作业绩，也可以成为员工工作的行为指南，起到目标管理的作用，充分激励员工发挥工作积极性；相反，不合理的绩效考核制度却能够消减员工的工作热情，使他们产生不满情绪，对事务所声誉和利益的影响也是不可估量的。

3.2 强化内部质量控制制度

首先，要不断提高审计人员的专业素质。注册会计师作为直接参与审计的工作人员，其职业素质和执业能力对审计质量有着极其重要的影响。因此，注册会计师应在日常工作中不断加强自身的职业道德修养，树立良好的品格，保持应有的独立性、客观性和公正性。同时，审计人员还要不断扩展自己的知识范围，提升自己的技能水平，以应对不断发展、变化的工作环境，保证审计质量。

其次，事务所要加强对审计业务过程的控制。第一，要建立和严格实行三级复核制度。在每一个审计项目中，要由上一级审计人员复核下一级审计人员的审计工作，并对复核结果进行评价，将评价结果列入审计人员的考核范围，使其与审计人员的收入挂钩，这样可以有效地约束审计人员的行为。第二，事务所要对审计工作过程进行全面质量管理。例如，在接受委托时，要充分考虑可能产生的审计风险，客观地评价客户，谨慎地选择客户，并且要客观地评价自身的能力，以确定事务所是否有能力胜任该项审计工作；在编制审计计划阶段，事务所要做好调查工作，充分收集资料，分析所有可能影响审计工作的因素，以编制出细致、全面、合理的审计计划，并传达到每一位参与审计的工作人员。

3.3 完善审计人员培训制度

“人合”是建立会计师事务所的重要因素，人力资本是会计师事务所的核心资源。完善的培训制度给员工带来的不仅仅是眼前的收益，更多的是未来的利益，同时也能使员工对公司产生更多的认同感。由于审计人员的每一项工作和每一次职业判断都影响着审计质量，进而影响着相关利益者的决策，其影响范围极其广泛，所以事务所应当建立系统的人才培训制度，在日常经营期间加强对全体审计人员的教育和培训，使每一位参与审计的工作人员都保持严谨的职业态度和胜任的专业能力，从而提高审计质量，提升会计师事务所的竞争力。

4. 结束语

会计师事务所的内部治理直接关系着事务所的质量管理和风险控制水平，是事务所做大做强的制度基础。因此，必须从多方面完善会计师事务所内部治理，提升管理水平，促进事务所持续健康发展。（作者单位：山西财经大学会计学院）

参考文献

[1]何营.我国会计师事务所内部治理问题研究[D].东北财经大学.2011，10.

[2]王琛.会计师事务所内部治理问题与改进措施研究[D].首都经济贸易大学.2009.3.

[3]阮响华.会计师事务所内部治理思考[D].西南财经大学.2008.11.