企业预算管理体系的构建及其应用研究

裘靖宇

摘要：改革开放之后，我国经济迅速发展，逐渐迈向全球化，在这个过程中，我国的企业获得了巨大的成就，但也面临着比过去更加激烈的竞争。这样的市场环境要求我国企业不断加强其整体的管理水平。现代企业管理的一个重要方面就是预算管理，它具有着其他管理方式不具备的特点：全员性、系统性以及全面性。因此，对于企业来讲，构建一个健全的企业预算管理体系非常重要。本文将围绕预算运营计划体系、预算分析评估体系以及预算调整体系三个方面，分析如何构建全面的企业预算体系。同时，对预算管理体系的应用进行探讨。以期对未来企业的管理有所帮助。

关键词：企业；预算管理体系；构建；应用

预算管理是企业管理的核心内容，是最有效的企业管理方法之一，也是企业内部控制的重要组成部分。它有助于企业管理效益的提高，有助于市场资源的优化配置，反映企业在一定时期内生产经营状况和财务的状况。预算管理体系是企业协调各方资源的工具、考核员工的依据，是推行企业内部管理科学化和规范化的基础，也是促进企业员工自我约束、自我管理的有效途径。

一、企业预算管理体系的构建。

1、企业预算组织架构

企业预算管理体系的骨骼是企业预算组织架构，主要包括预算决策机构、预算管理机构和预算执行单位等，企业在进行企业预算体系的构建时，第一个工作就是要确定企业预算的组织构架。不少人认为预算仅是财务部门的工作，这是不正确的。实际上企业的预算管理工作应是在企业预算管理委员会指导下由企业的各个部门一起参与、共同完成的一个系统工程。企业为此就必须要成立一个专门的组织机构，使得预算编制草案能逐级上报，在企业权利机构审复预算后，要有由上到下机构开展逐级审批的程序。在预算编制和执行过程中，还要使部门经理参与到预算管理组织中，通过部门经理的参与，预算编制更加符合实际情况，预算执行更有成效。

2、预算运营计划平衡体系

当前，许多企业的预算制定和运营计划是相分离的，这样的管理方式有很大的弊端。各部门在进行部门预算编制的时候，部门经理首应为预算编制找到依据，这一依据就是部门的运营计划，而部门运营计划的根据则是企业战略下的总运营计划。根据部门运营计划，部门的预算编制小组就可以进行详细可行的预算编制，部门经理也可根据运作计划对预算编制的准确性进行审批。这样，在多次的反复循环后，预算和运作计划就可以达成平衡。信息技术和网络技术给企业预算提供了很大的机遇，实行企业预算管理信息化，有助于挖掘预算管理的潜力。在一些有条件的企业中，应该积极地推广使用预算管理的信息化，提高预算管理的效率和水平，将企业的预算管理、人力资源和会计核算管理结合起来，满足企业多方位的需要，充分的利用信息的预算管理，及时跟踪预算情况，调整生产经营状况，为企业的决策提供有效地支撑。

3、预算分析评估体系。

预算管理分为事前、事中和事后管理等三个方面，事前管理是指预测利润目标、编制预算等，事中管理是指执行预算，而事后管理则是进行预算分析评估工作。进行预算管理的过程包括很多个步骤：编制预算、经济活动的状态计量、对实际和预算进行比较、确定实际和预算的差异以及调整经济活动等等。预算一旦确定，就一定要进行坚定实施，各部门应在实施过程中对执行情况进行计量，并与预算量进行对比，分析实际情况同预算不符的原因，并根据分析的情况进行相关措施的改进，以更好的实现预算目标。保证企业实现目标利润的一项重要工作就是认真制定预算并予以严格执行。预算制定科学与否及执行情况如何则需要通过预算评价进行解决，而因子分析法和综合分析法是预算分析评估工作中较为有效的两种分析方法。

因子分析方法是通过对无法完成的预算指标的成因进行细分，直至细分到时最小因子，以提供最基础的数据支持，进而进行有效的管理决策。拿企业经营利润目标下降分析为例，若是因为主营收入下降而导致经营利润目标下降，我们可以对主营收入下降这一原因进行逐级的分解，从产量、单价、品种、市场等方面多角度分析，从而得到最小的因子，通过比较它和预算之间的差异，进而了解到主营业收入没有达到预期目标的根本原因，并以此为依据进行相关解决措施的制定工作。

综合分析法则是通过在企业的每个业务部门设立专兼职的分析岗位，综合分析每个月财务部门提供的预算分析数据和本部门的实际情况。从而可以从业务的角度找到实际工作同预算之间产生差异的原因，进而为解决相关问题找出解决措施。综合分析法的一个好处就在于，一方面可以对分析的深度和广度有所加强，另一方面则是对财务部门的工作负担有所降低。

4、预算调整体系

进行预算调整必须是在一定规范的基础上，一些小的变化之后就进行预算调整，那么便很难实现企业的发展目标，而且预算本身的价值和意义也就不复存在。笔者认为最为有效的预算调整体系应当分为预算目标调整和预算内部调整两个方面。

预算目标调整必须进行严格的控制，只有在内外环境和条件发生巨大变化且短期内难以恢复的情况下，才能对所涉及的预算，在报经有权机构和人员审批后，进行适度地调整。未经有权审批，预算不得随意调整。这是因为，企业预算关系着整个企业的战略目标。预算一经调整，评价目标体系应随之而变。

相对于预算目标调整，预算的内部调整的要求则不是那么严格，因为它的调整不会对企业的整体经营目标产生影响。只要符合内部制度要求，在保持预算目标不变前提下，可对预算的内生因素进行个别调整，以更符合企业的实际情况，此外其调整的频率也可以经营情况为基础适时作出。

二、企业预算管理体系的应用

本文以江汉油田的预算管理体系为例，试对企业预算管理体系应用进行分析与研究。

江汉油田是中国石化集团公司下属的江汉石油管理局下属企业，其预算管理模式为中国石化集团公司下达业绩考核指标，江汉石油管理局再将下达的业绩考核指标分解给江汉油田，在此基础上江汉油田根据上级下达的经营指标，对二级单位下达预算编制命令，各二级单位根据考核指标进行预算编制，并将编制上报给财务处进行批示。财务处将预算传达至结算中心，结算中心对业务进行处理，并将处理报告报至审计处和二级单位。审计处的审计工作根据审计报告和二级单位的工作指标完成情况进行的。而后审计处把二级单位的报告和审计一同送至企管处，由企管处进行汇总考核，并最终送至管理局进行审批后，实施其所制定的奖惩制度。

江汉油田预算管理过程中存在的问题：

第一，由于计划经济体制的影响，导致行政干预思想仍旧存在，以下几点是行政干预思想存在的表现：压缩支出的基础是行政命令式的百分比；盲目追求生产任务的完成率，忽视效益问题；忽略成本问题，盲目争取投资工作量。这些都为企业的未来的发展带来很多的障碍。

第二，实现预算目标的措施做的不到位。产生这一问题得原因主要有以下几点：缺乏科学的预算编制依据；预算编制同预算执行相分离；预算管理缺乏对采购和销售环节的关注；忽视达到预算目标应该采取的措施。

第三，没有对预算的执行过程进行严格的管理。这主要表现在企业不能根据自身的情况和市场的变化进行预算的适当调整。

所以企业预算在实际应用过程中，应注意以下问题：一是要采用可行的预算方法如滚动预算、零基预算等，且应以切合企业的实际情况为前提，同时可多种方法组合使用，以避免由于外部环境而引起的在企业预算中无法执行的尴尬局面。二是积极推进预算管理的信息化建设，多层次、全方位地提高预算管理的效率和水平。三是不断对预算工具进行持续地改进，完善预算算理。四是在预算工具的改进过程中，要注重企业组织层面的协调、对成本利益的考虑等方面，因受企业新的管理模式的制约，企业在预算的过程中要选择正确的预算管理方式，要充分的认识到新制度、新模式存在的弊端，准确的核实经济效益和成本。

[结语]企业的预算管理体系建设是一项复杂的工作，为保证企业利润目标的实现必须对企业内部各个机构的业务内容进行统一预算规划，以达到协调一致。因此，在建立企业预算管理体系的过程中，一定要重视预算运营计划体系、预算分析评估体系以及预算调整体系的建设。（作者单位：中国邮政储蓄银行淮安市分行）

参考文献：

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