浅谈新经济形势下监督会计舞弊的有效途径

作者简介：蔡文硕（1992.1-），女，单位：长安大学渭水校区经济与管理学院会计专业，学生，学历：本科。

摘要：会计工作是经济管理工作的重要组成部分，但由于会计管理体制和监督制约机制不健全等因素，致使会计工作中存在许多不容忽视的问题。例如：会计舞弊。随着经济的快速发展，证券市场也日益繁盛，许多公司跻身为上市公司，但是会计舞弊的现象却愈演愈烈。面对着巨额的经济利益 和政治利益时，企业往往会采用各种舞弊手段。这些舞弊不仅严重的 扰乱了我国的市场经济秩序，破坏了国家法纪，损害了国家、社会公众 的利益，而且还严重阻碍了我国社会主义市场经济的发展。会计舞弊是会计领域一种常见的经济现象，其形成的原因多种多样。本文以这种现象为出发点首先概述了当前我国企业会计监督的现状，然后提出了完善会计监督机制的有效途径：明确责任主体，营造执法环境；推行内部审计制度，确保会计信息传递的及时准确；增强会计监督的时效性，改进监督方法；建立企业各执行环节的 制衡机制和激励机制和建立内外协调有序的监督机制。这对维护我国经济的正常秩序有着十分重要的意义。

关键词：监督机制；会计舞弊；会计监督；有效途径

会计监督是社会主义市场经济条件下所进行的监督管理的 一个重要组成部分，是会计工作的基本职能之一。近几年来，一些企业为追逐非法经济利益，通过编造虚假的会计信息制 造舞弊的行为导致企业形象受损，社会地位下降，经济效益失衡，这无一不说明我们的会计监督机制存在一定的问题；同时，也证明会计监督工作依然任重而道远。

一、会计舞弊的原因分析

关于会计舞弊的原因，归根结底可以概括为：“经济利益驱动 和政治利益驱动是导致我国会计信息产生舞弊行为的最主要根源，会计行为主体的利益目标是多元化的，会计主 体对经济利益的追求是最为普通的舞弊动机” 。

（一）行政监督管理体制不合理、监督不到位

财政部门按《会计法》的规定对所有企业单位的财务会计工作进行监督，但实际上并未对所有的会计舞弊行为进行监督。国家审计署对中央级企业所属的二、三级企业和中央垂直单位在财务会计等方面存在的问题监督不到位、纠正不及时，造成企业和单位缺乏经常性的监督，个别地方甚至出现“真空” 地带，违法违纪问题得不到纠正。长此以往，问题越积越多，越来越严重。

（二）会计准则和制度的空隙

我国会计准则本身存在着许多缺陷。例如，会计准则的制定缺乏广泛的代表性；会计准则的内容规定不严密，操作性较差；会计准则与其他法规之间也有诸多不协调甚至矛盾、冲突的地方。所有这些缺陷，都会导致会计舞弊的发生。

（三）公司治理结构的缺陷

董事会中内部董事占绝大多数，董事会结构不合理导致权力失衡，多数国有企业的董事、经理是由控股股东委派而来，其代表股东行使的权利过大，甚至出现了不少董事长兼任总经理的情况，总经理取代了董事会的部分职权，成为名副其实的“内部控制人”，使得公司治理中的约束机制和激励机制完全丧失效力，这样的公司治理结构不仅损害了中小股东的利益，也损害了大股东自身的利益。

（四）为了获取资金和信用

在信用经济条件下，银行等金融机构也面临较大的风险。为了规避风险和保护财产安全的需要，银行等金融机构首选盈利能力强、信用比较好的企业，为了避免贷不到款，这些盈利能力差、资信不好的企业为了树立良好的形象，或者为了获取供应商的信任，往往需要对其会计报表进行粉饰，以达到获取信贷资金或获得商业信用的目的。

（五）为了减少纳税

企业计算出的利润需要经过纳税调整，然后按照企 业所得税税率计算出企业应缴纳的所得税。企业为了减少纳税，就必然对会计报表进行加工，以达到偷税、避税的目的。

（六）“内部人控制”，利益结构失衡

“内部人控制”理论是在研究公司治理结构缺陷时形成的一种理论。我国上市公司大多数存在着内部人控制问题。大股东对董事会的控制和操纵，致使股东会和监事会成了摆设，并且董事会也形同虚设。董事会、监事会和经理人之间形成了一损俱损、一荣俱荣的“利益共同体”。一些全面的“内部人控制”为上市公司的虚假信息和不实的包装的形成提供了便利，这些虚假的信息从制造上市公司虚假的业绩方面提高经营者的声誉，又可以提高公司的融资能力来维持公司的生存和发展。

（七）道德因素

在现今的制度背景下，不是所有面临财务困境的并上市公司都会有会计舞弊的行为。例如有的公司会选择放弃股权融资，有的公司会通过加强经营管理，改善经营业绩来获取融资资格，并且不是所有中介机构都会协同上市公司的舞弊行为，而这种不同行为结果的原因是行为人的道德水平不同导致的。

二、防止会计信息舞弊的有效途径

（一）强化企业内部的治理机制

提高董事的判断能力是保证董事监督职能必要条件。现如今，行驶的工作大多数经理人的工作，而且经理人员在董事会的组成中占了大多数，这就导致董事会的职能无法得到完全的保障，经理人违规也得不到有效的监督。所以有效的制衡机制可以解决这个问题，董事会要配有大多数的独立董事，一定要保证其发挥独立董事的有效作用；并且还要在企业内部增加非执行董事的数量；保证董事会任命不会受到管理层的影响。这样可以使董事会的人事配置做到合理分配，监督的职能得到发挥。我国还应该借鉴发达国家的经验，董事会中必须设立审计委员会，保证运行过程中有监督，又有分工，职责明确，效率也会提高。

（二）保证监事职能的有效发挥

在我国《公司法》中明确规定了公司制企业应设立监事或监事会。但是在我国上市公司的监事会虽然设立，可是形同虚设，存在很多的问题。如：缺乏独立性、监事不够、 监事人员不专业等等，以至于监事发挥不到应有的作用。为了发挥监事会的作用，监事职能必须要强化。监事会成员的结构也要多元化，监事能力也要增强，监事的个人素养和专业水平要提高，同时监事的职权也要有所保障。

（三）加强内部审计制度建设

企业也要设立内部审计机构，行使内部审计的监督和防范职能，增强审计机构对会计信息质量的保障作用。我国大多数企业内部审计制度的作用一直没有得到足够的重视，职能作用得不到充分的发挥。为了避免企业会计信息舞弊，最有效的方法就是加强内部审计制度建设，完善内部审计的工作流程，真正从源头杜绝会计舞弊的行为。同时，也应该加强内部审计人员的管理，对审计人员的玩忽职守或舞弊，可以制定专门针对这种行为的法规来约束审计人员。

（四）建立合理的激励机制

防止会计舞弊最直接的方法是约束与激励，把两者有效的联系起来，形成一个互相辅助的监督系统。为了自身利益谎报会计信息 虚假反映经营成果并想要取得丰厚效益的 管理层需要激励。企业的激励计划非常关键，管理者不能只顾物质报酬，要从实现社会价值和社会公德的角度，培养管理者的社会责任感。现代企业契约的不完善给会计舞弊现象提供了方便；并且管理层由于占据着获取信息的优势，为实现利益最大化，出现会计信息舞弊在所难免。所以会计信息舞弊的预防要从健全公司内部治理结构入手，同时也需要良好的外部环境配合。（作者单位：长安大学）

参考文献

[1]王芳，会计信息舞弊的成因与对策，商业经济，2013，（10）

[2]李雪芳，关于会计舞弊现象的透析，市场现代化，2006，（24）

[3]黄春梅，会计舞弊的识别与治理，知识经济，2013，（7）

[4]曹立，论会计舞弊产生的原因及识别，中南财经政法大学学报，2006，（2）

[5]李若山，企业舞弊与反舞弊的国际理论探析，外国经济与管理，1999，（1）

[6]于连环，浅谈完善会计监督机制的有效途径，中国外资，2013，（11）

[7]顾庆吉，浅析会计舞弊产生的原因及审计对策，现代经济信息，2011，（9）

[8]林金妹，我国上市公司会计信息操纵与治理对策，电子世界，2013，（8）

[9]陈晓敏，新经济形势下的会计舞弊及其治理，经济研究导刊，2013，（14）