价值链成本管理探究

冯昆萌

摘要：顺应企业所面临的经营环境和管理模式翻天覆地的变化，价值链成本管理将价值链和成本管理结合运用，与企业传统的成本管理模式相比，更加注重培养企业的核心竞争力，使企业在行业中取得持久的竞争优势。目前，价值链成本管理在企业管理中还存在认识与实际操作方法运用上的不足，需要进一步探讨。

关键词：价值链；成本管理

一.价值链成本管理的理论内涵和特点

价值链成本管理是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。

基于价值链的成本管理有两层含义：一是核心企业的成本管理要为价值链构建和优化服务，关注企业与价值链联盟企业之间的链接关系，不仅要考虑核心企业自身的利益，也要考虑价值链联盟企业的利益；二是核心企业实施成本管理本身需要和价值链联盟企业进行合作和沟通，建立信息共享、利益双赢、风险共担的合作机制。扩展成本管理的空间范畴至企业外部价值链并不一定意味着一定要将成本管理的主体扩展为整个价值链联盟，而是通过规范成本管理的目标、特点、内容、原则等来体现价值链成本管理模式。

基于价值链的成本管理系统是“多维”的控制体系和信息系统。“多维”主要有三个方面：一是战略战术维度，成本管理系统注重战略与战术的结合，以战略为导向，在战术上深入到作业层次；二是时间维度，成本管理将实施全生命周期的成本管理，在产品的设计开发阶段进行成本的事前控制（即目标成本规划），在产品制造、运送、营销乃至使用报废回收等阶段实行成本的持续改进；三是空间维度，成本的空间范畴不仅仅限于核心企业内部价值链，要从价值链联盟的视角考察企业的成本行为，即还要考察供应商价值链、购买商价值链及其与企业内部价值链之间的联系。

价值链成本管理将价值链分析作为战略成本管理的核心，拓展了企业成本管理的空间范畴和时间观念，运用环境分析和战略定位、成本动因分析、作业成本分析、产品寿命周期分析等管理方法和手段，对价值链上各环节的成本信息进行全面收集和分析，进而对价值链进行优化和重构，降低价值链各环节的成本，以提高企业及其所处的价值链联盟的竞争优势。

价值链成本管理的特点包括以下几点：

（一）外向性和全面性。外向性是指它重视外部环境的影响，注重行业的价值链、竞争对手的价值链分析，把企业成本管理问题放在整个市场环境中予以全面考虑，以求使企业获得的外部资源成本最低。全面性是指它要求从多方面提供战略性成本信息。

（二）竞争性和长期性。竞争性是指它将成本管理的重点放在发展企业可持续竞争优势上，帮助决策者选择最佳的战略方案及以对应的成本管理战略，促进战略管理目标的尽快实现。长期性是指它把企业经营管理中的短期目标转向长期目标，争取较长时期的竞争地位，立足于长远的战略目标。

（三）动态性和灵敏性。由于不同的战略选择需要不同的成本分析观和成本管理方法，这就决定了价值链成本管理具有动态性以及对信息传递和响应的灵敏性。

（四）事前控制性和支持决策性。事前控制性是指它更多的集中于价值链上的成本计划、预算和控制。支持决策性是指其具有辅助决策的功能，为决策提供有用的战略成本信息。

二.价值链成本管理的优势

价值链成本管理拓展了企业成本管理的空间范畴和时间观念，并在方法和手段上有所创新，它将企业生产经营活动过程中的作业分解成既分离又相关的活动，并对影响这些活动的动因进行剖析，再从顾客价值出发，消除不增值作业，增强差异化的作业，使企业明确自身及竞争对手的优势及劣势。价值链会计下的成本管理从企业内部扩展到整个价值链，包括企业内部价值链、行业价值链、竞争对手价值链。

与传统成本管理模式相比，基于价值链会计的成本管理能适应内部和外部环境的变化，能更好地对供应商、分销商和最终客户之间的物流、资金流、信息流实施有效控制；能够使企业较好地管理由物料到成品销售过程中与整个价值链相关的成本，更好地优化核心企业业务流程，提高客户满意度，增强企业的竞争力。这种把传统静态的成本管理发展成为对动态流程的管理思想，有利于实现整个价值链增值，提高成本利用效益，也将为管理者提供更加准确、可靠的成本信息。

三.价值链成本管理在企业成本管理中的应用方法

价值链成本管理以价值管理为中心，进入价值链条上的各作业环节，提供各作业环节价值增值情况，为成本管理提供支持，从而促使企业价值链整体增值。

（一）企业内部价值链

企业内部价值链是指企业内部的产品设计、生产、市场策划、市场营销、售后服务等全部过程的价值作业活动的集合。每个价值链在产生价值的同时也在消耗资源，通过对企业内部价值链成本分析可以找到最基本的价值链，明确企业内部价值链分布情况，做到有的放矢。

企业内部价值链成本分析可以分三步进行：①找到创造价值的主要作业活动，剔除低效、无效的作业环节，协调各有效作业，使其紧密相连、环环相扣，形成符合企业需求的作业链，以高效完成每项作业，保证企业的竞争优势；②对主要作业活动进行成本动因分析，及时获得成本控制所需要的各种信息；

（二）行业价值链

行业价值链也叫纵向价值链，是指从最初原材料到最终产品到达目标消费群的整个过程，包括企业与上游供应商和下游顾客之间的相互影响和关系。

行业价值链成本分析：①确定行业价值链环节，找到行业价值点；②分析各种活动之间的联系，尽可能地解决合作企业之间存在的问题，帮助企业与其上、下游企业建立战略合作伙伴的关系，使企业价值链合理对接，从而形成一条稳定的供销渠道。

（三）竞争对手价值链

竞争对手价值链也叫横向价值链，主要解决企业的竞争优势问题，即企业与相同地位的竞争对手相比，如何提高竞争能力。通过对竞争对手情况的深入调查、具体分析、模拟测算等，掌握竞争对手产品的成本水平和成本构成及成本各个项目支出情况，将这些情况与本企业产品进行对比，找出差距，采取有效措施，以保持企业的竞争优势。

竞争对手价值链分析：①识别和找到竞争者的价值链，并对该价值链具体价值活动进行分析，总的来说就是要知道竞争对手在“做什么”和“怎么做”；②了解竞争对手生产价值链每个环节上的成本情况及完成任务情况，与本企业价值链分析结果进行对比，了解本企业与竞争对手相比所处于的地位，挖掘可降低价值活动成本的有价值的信息和方法，从而采取战略行动，消除成本劣势，创造成本优势。

四.价值链成本管理应用的意义

通过企业内部价值链、行业价值链、竞争对手价值链分析，消除不增值作业，通过各个作业的协同整合达到降低成本的目的。通过对竞争对手的价值链分析，做到知己知彼，百战不殆。

价值链成本管理目前广泛应用于国内、国外企业，促使了企业价值链的整体增值，得到企业的认可。企业应进一步采用新的研究方法，掌握价值链成本管理对战略管理有效性或组织财务绩效的影响，探索价值链成本管理经济行为、经济后果等方面的实证研究。（作者单位：天津财经大学）

参考文献：

[1]贺志东.如何做好企业成本费用管理[M].武汉：华中科技大学出版社，2009：1-88

[2]贺志东.如何做好企业现金流管理[M].武汉：华中科技大学出版社，2009：1-70

[3]贺志东.企业财务预算与决算操作实务全书[M].武汉：华中科技大学出版社，2009：53-295

[4]陈素云.作业成本管理在价值链会计中的应用[J].财会通讯（理财），2008（2）：96-97