企业会计信息化路径选择对企业内部控制的影响

周杨

会计信息化已经成为现代会计的一种崭新模式，会计信息化融物流、资金流、信息流、业务流为一体，最终实现会计信息的共融共享。会计信息化给会计工作带来变革的同时，也对企业内部控制提出了更高的要求。内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同发挥作用、其结果是实现控制目标的过程.内部控制的目标是保证企业经营管理符合法律、资产得到安全、财务信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业发展。所以，内部控制直接影响企业未来发展前景，必须得到重视。现阶段，在发达的信息技术下，人类正从工业社会走向信息社会，社会大环境的改变，使得会计信息化由此而产生。在会计信息化条件下，内部控制需要做到预防会计信息化条件下的各种风险，保证企业各项业务活动的有效运行、确保资产得到安全保证，最终实现总体经济效应。

会计信息化改变了内部控制环境

对于内部控制的研究不能脱离其赖以存在的环境，所以，必须从环境入手探讨有关内部问题。通过完善企业信息系统，董事会可以及时的了解企业各方面的信息，为战略制定、绩效评价、企业运营监控提供帮助。许多学者都认为会计控制在内部控制中趋于核心地位。但是，仔细观察我国上市公司发现大多数公司都建立有会计控制系统。所以，当前最重要的是弥补内部控制环境中的缺陷。如采取强化外部控制体系达到优化企业内部控制环境。同时还应该数据收集、处理、传输等技术方面的改进。

会计信息化扩大了内部控制风险

从内部控制对象上看，相对于传统的内部控制，其控制系统从对人的控制变化为对人和计算机的控制，这种控制对象的增加必会加大内部控制的风险。

会计信息化环境下，企业数据集中于电子数据处理平台，由于现代计算机技术无法确保企业信息系统百分之百的安全，以前手工记账数据都用纸为载体，若要数据修改，很容易发现修改的痕迹。在会计信息化下会计信息可以很方便地被浏览、拷贝、截取、删除、篡改或者泄露而不留下痕迹，使会计信息安全性降低。因此数据的安全性问题成为内部控制中的一个非常重要的问题（徐丽群，2009）。企业在加强风险识别与防范的同时也影响到会计信息系统的稳定性。由于企业所有的财务信息都保存在这种信息系统中。一旦出现计算机病毒入侵，把企业重要数据文件发送给病毒的支配者，都会严重影响企业的生产经营，给企业带来严重的经济损失。不仅如此，间谍软件的出现也会给企业生产经营造成威胁。

會计信息一体化系统实施的是流程化的管理，将企业作为一个整体，强调数据处理的程序化、自动化、集中化。整个系统之间采用整合式设计，从而实现企业资源的系统配置和信息共享（陈朝晖，2010）。会计信息化条件下，系统所遇到的风险主要来自流程安排、模块牵制和数据管理等要点，一旦处理结果发生错误都会引起局部到全身的影响，造成短时间内整个信息系统的会计数据失真。因此，传统的内部控制机制度加以完善，适应会计信息化系统流程的管理需要。

会计信息化加强了内部控制审计监督

传统手工会计记账在每个环节都有相关责任人的签字和盖章，在这种形式下起到相互牵制、相互监督、有效防止舞弊。而现代会计信息系统是依托数据库技术而建立的，会计工作都是通过会计软件来实现的，企图不轨的人利用职务之便可以盗窃口令，或者绕过软件的关卡进行到财务系统中，从而对数会计信息系统带来重大隐患。也正是因为当前企业内部控制制度的不完善和缺乏有效控制方式，使得企图不轨的人在会计信息处理过程中敢于铤而走险，而且造成的危害往往比传统的手工记账大得多。所以，企业应该在部门设置、岗位责任制度、权限划分等方面提出更高的要求。（杨周南，2003）。

实施会计信息化的企业在内部审计方面难度加大。要求企业在审计中对会计资料定期审核；定期查看数据保存方式，防止非法修改历史数据；对系统运行进行监督，防止发生漏洞。同时，在授权方式上不再是单纯的签字、盖章，内部控制授权通过系统程序自动完成，内部控制的失效往往在发生损失后才被察觉。必须通过完善的授权方式，授权后业务的职责划分等来强化内部控制制度，杜绝应职责不分和徇私舞弊的行为。

（作者单位：河南理工大学）