对管理会计的认识及感想

任真

一、对管理会计学科的认识

很多人会认为管理会计是管理和会计的结合，这显然是望文生义。管理会计本身不具有管理职能，它只是更好地服务于经济信息系统。管理会计中的“管理”實际上只是表明通过会计进行管理，并不是管理本身。

1.从广义的学科体系来看，财务会计与管理会计都是会计信息系统的组成部分，也是广义会计学科体系的组成部分。无论财务会计与管理会计在层次上还是内容上有什么差异，它们都是会计信息系统的重要组成部分。财务管理则是广义财务管理学科体系的组成部分。因此，管理会计与财务管理的关系是两个不同学科体系的交叉关系。管理会计是作为会计学科体系中的一个分支而存在的，而财务管理则作为财务管理学科体系中的一个分支而存在。它们各自适应不同的需要而独立成科。它们即使在内容上有交叉，那也是不同学科之间的关系。

2.管理会计不过是财务会计反映职能的直接延伸。从本质上说，管理会计还是一个信息系统，它是会计信息系统的一个重要组成部分。如果说管理会计的对象是现金流量，那么，管理会计侧重于现金流量信息而不是现金流量本身。它对现金流量信息的处理，只不过是为了更好地履行其作为会计信息系统的决策支持功能罢了。如果说财务管理的对象也是现金流量的话，那么，财务管理侧重于现金流量本身。换言之，财务管理只是一种现金流量的安排，而不是现金流量信息。这就是管理会计与财务管理的区别之所在。但是，无论是财务管理还是管理会计，研究对象都是将会计系统生成的资料计算整理成有用的信息，进而使信息用于控制企业的经营活动，达到管理的目的。这就好比同样一道食材，不同的人根据自身的需求可以做出不同风味。

3.管理会计是一门新兴的多学科交叉学科。它必然与许多学科如现代管理科学、信息经济学、行为科学等存在密切的关系。作为边缘学科，管理会计立足于“为我所用”，应用多种学科的理论和方法，但是，其意并不在这些理论和方法本身，而是如何应用这些理论和方法更好地对财务会计所生成、提供的信息进行加工、改制和延伸。

二、现行管理会计教材存在的不足

1.管理会计基础跟不上时代发展的步伐。传统管理会计以成本性态分析为基础，即依据成本与业务量之间的依存关系对成本进行分类，并在此基础上进行成本分解，最终将全部成本分解为变动成本和固定成本两大类这是进行成本预测、短期经营决策、规划、控制、业绩评价的前提条件，这种分析与当时劳动密集型的生产力发展水平相适应。然而随着作业成本法的诞生、动摇了传统管理会计的基础。

2.变动成本法阐述的一些重点内容毫无价值。随着企业内部环境的变化，由于直接人工成本的下降，变动生产成本所占产品成本比重越来越低，从而导致变动成本法下的产品成本失实。另外，作业成本法的出现，更加肯定了完全成本法的地位，而从会计的现状及未来发展来看，对外报告中的产品成本要求的是完全成本法的结果而不是变动成本法，因此理论上再探讨变动成本法与完全成本法账务如何结合没有任何实际意义。

3.管理会计与财务管理内容交叉重复。可能重复的内容主要有：资金需要量的预测、货币时间价值、投资决策评价指标、经济批量、销售预测、利润预测、预算、资本成本的计量、经营杠杆等。这种现状必须改变，否则管理会计的地位仍然不能强化。

4.传统管理会计内容与管理会计的新领域无法有机融合。现有的管理会计大部分教材都将20世纪80年代以来出现的管理会计新方法作为其新领域置于教材的最后，这就割裂了新方法与传统管理会计的内在联系。

5.管理会计的理论与实践相脱节。对于管理会计，西方学者主要采用规范研究方法，普遍不重视实证研究，很少对管理会计的各种技术方法在实际工作中的应用情况进行调查研究，而我们又将这些理论直接翻译、生搬硬套，必然导致理论与实践的脱节。

三、对管理会计课程的要求

1.对于财务管理与管理会计的交叉性内容应避免重复介绍。例如货币时间价值、投资决策、现金预算、专门决策预算、资本成本、经营杠杆以及资金需要量的预测，这些在财务管理的课程都有介绍。作为两门独立的学科，应有其不同的工作侧重点和对象。我认为，管理会计为内部管理者提供如何加强内部经营管理的会计信息，应侧重于生产经营，其工作范畴着眼于企业的日常经营管理活动；而财务管理为企业提供如何保持良好财务状况的手段和措施，侧重于资本经营，其工作范畴应着眼于资金活动本身的管理。管理会计与财务管理虽然总体对象相同，都是对价值运动或资金运动的管理，但其具体对象是不同的，否则二者内容的交叉不可避免。管理会计的具体对象可以界定为成本及未来动态的价值运动或资金运动，涉及的会计要素有成本及未来的收人、费用和利润；将财务管理的具体对象界定为过去及未来静态的价值运动或资金运动，涉及的会计要素有资产（不包括存货）、负债和所有者权益。由于财务管理是从分析、评价等角度涉及过去的资产、负债及所有者权益，从而与财务会计工作范畴相区别。

2.我认为在课程教学中应多多介绍管理会计在企业中应用的案例。例如作业成本法、ABC法、价值链管理等的应用对企业价值的影响，这些案例的介绍可以加强学生对管理会计在实务应用方面的感性认识。学生通过解决管理会计中的问题，获得管理会计的专业技能，同时从这些案例中总结经验和教训，以便在今后实务工作能更好地将理论联系实际。

3.我们对管理会计中的成本性态分析、变动成本计算法、本量利分析、经营预测、经营决策、存货决策、投资决策、标准成本法、全面预算都有一定程度地了解，但是如何在实务中熟练运用，想必很多人都会茫然无措。其实在实务过程中，这些问题都需要借助Excel来解决。所以我认为要加强学生解决管理会计实际问题的能力就要培养他们将Excel工作表各种功能的应用融合在解决管理会计问题的过程之中。只有这样学生才能在分析和解决管理会计实际问题的过程中，逐步熟悉和掌握“Excel工作表”解决管理会计问题的步骤和方法。总之，在管理会计课程中加入Excel能力培养这一块，不仅可以使学生非常直观地感受Excel工作表在处理管理会计中诸多问题方面的强大功能，同时还可以帮助学生迅速地获得利Excel工作表解决管理会计主要问题的专业技能和方法。

4.在管理会计课程中，老师可以适当地介绍一些当今管理会计研究的热点问题、新趋势及方法。老师可以让学生组成几个小组，每个组选取一个自己感兴趣的话题。目前管理会计研究的问题有战略成本管理、业绩评价及价值创造、企业社会责任等。学生可以通过小组分工来搜索自己感兴趣领域的文献资料并对所搜集的资料进行归纳整理，最后通过PPT讲演的方式把自己小组的成果分享给大家。别的小组成员也可以对讲演过程中涉及的问题提出自己的见解和看法。我相信这种教学方法不仅可以提高学生对当今热点问题的敏感度，而且加强学生的文献综述能力和自主研究的能力。

5.在课程中可以介绍管理会计在实证研究方面的知识。现如今，管理会计的实证研究还是比较少的。我国管理会计的实证研究水平相对滞后，普遍认为原因在于国内暂且缺乏实证研究所需的事实基础。由于国内企业较少采用西方成熟的管理会计技术，学术界缺乏实证研究的数据、案例。但是，可以预见的是，我国企业正在逐渐实践西方先进的管理会计新技术和新方法。一些企业没有宣称采用了“作业成本法”、“平衡记分卡”、“经济附加值”等管理技术，但企业实践中体现了众多管理会计的技术与方法。相信若干年后，学术界研究管理会计的实证研究基础更加厚实，数据来源更加广泛。

虽说以上对管理会计课程的要求都是朝着培养学生处理实务问题以及学术研究的能力发展，但是毕竟课程的教学时间有限。学生不能指望老师做到面面俱到，老师能做的只是点到为止。俗话说：“师傅领进门，修行在个人。”这就需要学生在课堂之外对自己薄弱的环节加强学习，对自己感兴趣的领域深入学习，只有这样学生才能学以致用、触类旁通。