对企业税收筹划问题的相关探讨

徐惠欣

企业在筹资过程中，从提高经济利益出发，除了考虑资金的筹资渠道和数量外，还必须考虑筹资活动过程中产生的纳税因素，从税务的不同处理方式上寻求低税点。因此，对于追求价值最大化的现代企业来说，如何使企业在税法的许可下实现税负最低或最适宜，是企业税收筹划的重心所在。

一、企业税收筹划是推动依法治税的进程，促进我国社会主义市场经济的快速发展的重要手段

1.鼓励进行税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识。合法合理是税收筹划正确实施的前提，也就是说，在这个前提下进行的税收筹划，对于增强纳税人的纳税意识是非常有利的。由于税收筹划促使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下，主动自觉地学习，钻研税收法律、法规和履行纳税义务，从而可以有效地提高纳税人的税收法律意识。纳税人进行税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文与立法意图，而依法及时、足额申报纳税更是纳税意识强的具体表现。纳税人的税收筹划行为及其后果与税收法理的内在要求相一致，不会影响 税收各种职能及功能的实现。同时，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系，是纳税人纳税意识提高到一定阶段的表现。

2.税收筹划有利于税法法律法规的不断完善。税收法律制度是我国社会主义市场经济法律制度体系的重要组成部分，随着经济体制改革的 不断深入和我国税制的不断完善，我国税收法律制度建设也取得了显著的成效。但是在不同时期，由于经济的不断发展，仍可能存在一定的漏洞，出现一些不足之处。因此，纳税人进行合理的税收筹划，使国家立法机关能及时了解税收法规和税收征管的不尽合理和不完善之处，从而进一步完善税收方法，不断修改完善税收法律的有关条款。同时，也为国家进一步完善税收法律、法规提供了依据，并起到了对税收法律、法规的验证作用。

3.税收筹划能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。税收杠杆是运用税收形式，利用物质利益原则间接调节社会经济活动的手段。在建设社会主义市场经济的过程中，国家的宏观调控直接作用于市场，政策目标的实现依赖于作为市场主体的纳税人对国家政策作出正确积极的回应，政府更希望能尽量缩小这种政策时滞。所以，税收筹划就意味着纳税人对国家制定的税收法律、法规的全面理解和运用，并且做到对国家税收政策意图的准确把握。因此，纳税人通过税收筹划对备选的纳税方案进行择优，尽管在主观上是为了减轻自身的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了国家的产业政策，从而更好地更快地发挥国家的税收宏观调控职能。

二、企业在正确引导、正确使用这项经济手段的过程中，抓住税收筹划这个核心才能实现双赢

1.加强税收筹划，首先要加强税收研究。加强税收研究不仅要研究税收法律法规，还要研究具体涉税单位的税收内容等各个方面，包括对影响税收的环境、税收内容、税收征管、税收文件的研究，只有这样才能做到心中有数，既正确执行税收法律法规又合理利用税收政策，提高企业的效益。首先，从宏观角度来看，我国目前的税收增长幅度超过了国民经济生产发展速度，从这点来看，企业的税负是逐年增加的。尽管税收体现的是国家利益的需求，具有刚性，但在此前提下，企业也应学会如何在国家各项有关政策范围内，合理利用税收政策降低税负，使企业真正做到“该交的税一分不少地交，不该交的税利用政策合理避税”，认识这一点对于我们的税收筹划具有现实意义。

2.准确掌握税收法规。目前我国税收法律体系层次较多，除人大颁布的税收法律和国务院制定的税收法规相对稳定外，其他的税收规章及规范性文件，如各税种的实施细则、暂行办法等规定变化频繁，稍不注意所运用的税收法规就可能过时。因此，税收筹划合理合法，是符合税收立法精神的，要准确掌握税收法规，领会其精神实质，这是进行税收筹划的关键所在。所以税收筹划不能遵循固有模式，一成不变，要随时掌握税收法规的发展变化，结合企业经营特点，不断更新税收筹划的方式和方法，使税收筹划始终朝着正确轨道运行。

3.加深对税收筹划的认识，把其放到一定的地位。随着未来市场竞争越来越激烈，企事业单位间成本的竞争也将进入白热化阶段。对一个企业而言，在收入、成本、费用一定的前提下，企业的税后净利润，即股东的收益与其纳税金额互为增减。由此我们回顾跨国企业的发展历程，一开始为地方性小企业，经营范围窄、经营地点固定，人员少、业务量也相对较小，逐渐发展壮大为地区性企业、区域性企业、全国性企业和跨国企业，这时，经营范围由少变多，分支机构遍布全国乃至世界各地，销售收入屡屡登上新的数量级。企业的发展过程，必然会遇到税收问题，而且税收问题是随着企业的发展越来越复杂。因此，为了增加自身的收益，力争减少税款就成为了本单位的一种本能反应。一般来说，小企业是从与一个地区的一个税务机构打交道，逐渐发展成与不同地区的税务机构就税收的方方面面进行沟通，最后发展成为跨国企业时，要与不同国家，不同地区的税务机构接触。这就需要企业进行税收筹划，把税收放到一个不可小视的地位。

4.规范企业会计核算工作。税收筹划的设计是否规范，是其被认定为是否合法的基本前提。一方面，税务机关对于税收方面的检查，首先检查的就是企业的会计凭证和记录，如果企业没有依法取得相关会计凭证或者说记录不健全的话，税收筹划就可能会认为是无效的。另一方面，企业应纳税额是以会计核算为基础的，以税收政策为依据进行缴纳。在实践中，有些经济事项是可以有多种会计处理方法的，由此造成的税收负担可能会有很大的差异。因此，规范企业会计核算，有利于更好地选择会计政策，有助于税收筹划水平的提高。

三、结束语

总之，税收筹划是一项复杂的系统工程，涉及面极广，是一个理论与实践并重的专门领域。因此，我们要加强税收筹划的政策导向和咨询服务，避免其行为产生偏差，并充分发挥税务筹划对税法的验证作用，这对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义。