高校内部审计的职能定位与转型研究

【摘要】内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。随着我国高等教育的发展和高校管理体制改革的不断深入，高校内部审计的职能定位已发生转型。本文首先介绍了高校内部审计的监督防范、评价鉴证、管理控制、服务咨询等基本职能，然后基于审计“免疫系统”论，着重论述了高校内部审计的“免疫系统”功能。

【关键词】高校内部审计；基本职能；职能转型；免疫系统

我国高等学校自1984年实行内部审计制度以来，内部审计分别经历了以查错防弊、检查真实性和加强内部控制为主要目的的三个发展阶段，审计范围由财务会计系统逐步扩大到内部控制系统。在这一内部审计目的和审计范围的转换和变迁过程中，内部审计职责随之不断扩展，其职能也由面向监督、评价向面向控制、咨询发展，并随着新时期高校内部审计转型，发展到全方位、高水平的“免疫系统”功能。

一、现代高校内部审计的基本职能定位

（一）高校内部审计监督防范职能

高校内部审计监督职能，是指高校内部审计机构和人员，接受高校各层级管理者为委托，根据事前确定的标准，独立、客观的对高校整体及各个部门（如各类的校办企业等）被审计监督单位部门的财务报表等反映财务收支及其有关的经济活动信息资料实施必要的审查，判断被纳入审查范围的财务收支，经济管理活动，重大决策事项等的真实性、公允性、合法性、效益性、效率性等，以确定是否符合标准，是否体现了效率和效益的提高。

进一步讲，内部审计还有防范的职能。内部审计的防范职能是指内部审计通过其经济监督和评价活动所体现的预防被审计对象发生或再次发生违法违纪等问题的功能。内部审计的这种防范职能是发挥内部审计监督和促进作用的重要保证。

（二）高校内部审计评价鉴证职能

高校内部审计评价鉴证职能，是指高校内部审计机构和人员，接收各层级管理者的委托对其效率制度和改革措施的修订，完善和执行效果，受托经济责任的履行等开展调查研究、检查和验证，就是否遵循既定标准，是否达到既定目标，是否合理、完善、公正、有效等做出独立、客观、公正的评价，对被鉴证的对象的合法性、完整、公正和有效性等方面的遵循和执行情况向高校的相应管理层提出鉴证结论。

高校内审部门的评价鉴证职能主要体现为以下几个方面：

1.对中层以上干部进行经济责任审计，评价其经营业绩、经济决策、经济责任履行情况等；

2.对本单位及其下属单位的经营决策、发展规划是否符合企业的发展目标进行评价；

3.对财务收支计划、信贷计划、经济合同等的执行情况和实现的经济效益情况进行评价；

4.对内控系统的健全情况进行分析评价；

5.对会计核算及财务管理状况、资金资产的使用状况进行分析评价；

6.对单位的经济效益及其他各项经济指标等方面进行分析和评价。

（三）高校内部审计管理控制职能

高校内部审计管理控制职能，是指高校内部审计机构和人员，根据工作职责履行的需要，运用自身在改善组织治理，加强风险管理和内部控制等方面的优势，主动参与高校的各项管理和控制活动，协助高校各层级领导者完善其治理、提高管理效益和办学效益，是内部审计主动参与组织内部控制和经营管理，在控制职能和建设职能的基础上的拓展。也就是说，高校的内部审计是高校内部控制的一个重要组成部分，是高校管理权的延伸，是高校内部的一种管理控制活动。

随着我国经济的发展和经济体制改革的进行，内部审计的重点由最初的财务收支审计转变为管理审计。管理型内部审计是把审计的重点由查错防弊、保护资产转变为组织的经营管理服务，把整个组织的经营活动作为其对象，内部审计人员除了及时、准确的向组织的管理当局报告有关查错防弊、资产保护的信息之外，更重要的任务是要针对管理和控制的缺陷，提出建设性的意见和改进措施，协助管理人员更有效的管理和控制各项活动，合理有效的使用资源，以提高经济效益。管理控制职能意味着在市场经济体制下内部审计职能的的完善化和科学化。

（四）高校内部审计服务职能

高校内部审计服务职能，是指高校内部审计机构和人员，通过利用自身在知识、技能、信息和经验等方面的优势，向委托人（如高校各层级管理者和部门）提供咨询、协调和补救服务。内部审计的服务职能是为完善内部管理，提高管理效率和办事效益而开展的一种区别于强制性监督、客观性鉴证和主动性管理的服务性职能，是咨询职能在组织内部的拓展。

1.从内部审计的历史看内部审计的服务职能

从内部审计发展的历史来看，内部审计一直是为管理者服务的。在高校发展之初，规模小、层次少，高校管理者可以对高校的各个事项和过程直接加以控制，内部审计没有存在的必要，但随着高校的发展，多数情况下，管理者只能实行间接控制。他们需要一种保障，即保障高校控制系统按计划运作，并提供一切必要的信息，以此来控制他们职责范围内的事情，内部审计则提供了这种保障。事实上，内部审计从查错防弊到参与内部控制的建立，发展到风险管理一直都是作为管理的一种手段为管理者服务的。

2.从内部审计的地位看其服务的职能

内部审计要充分利用其地位超脱的有利条件，成为高校的参谋部，帮助高校用好国家的政策，协助高校论证其决策的可行性，并预测由此产生的经济效益，为高校经营决策提供政策与经济上的依据。通过经营决策的审计可以避免由于决策的失误给高校造成不必要的损失。内部审计人员长期处于高校中，所以熟悉管理当局各方面的方式程序和本学校的整体状况，在进行评价与鉴证时，能迅速地找出缺陷，提出改进建议和具体措施。内部审计还可以通过事前、事中和事后控制为管理当局的决策、计划、控制提供依据，这些都充分体现了内部审计的服务职能。

3.从内部审计的本质看其服务职能

从本质上讲，内部审计是高校加强内部管理与控制的重要手段，应具有内向服务的职能，它首先应当对高校本身的调控和管理、完善与发展负有直接的经济责任。高校越发展，内部审计的这种责任越强烈。90年代内部审计师面临的一个关键问题就是：“应当怎样为我们的机构（公司、高校单位）增加价值，怎样向我们的客户提供高质量的服务。如果内部审计不能为本单位增加价值，那么它的存在就会面临危机。任何一个机构的高层管理部门都希望内部审计为本单位增加价值。内部审计部门领导人首先要做的工作就是确定管理部门所要求价值的性质，然后据此开展内部审计活动。”

二、现代高校内部审计职能转型——“免疫系统”功能

基于对现代医学免疫系统理论的深入研究，结合当前我国审计工作现状，国家审计署审计长刘家义将现代医学免疫学中的免疫系统理论引入了审计理论研究中，提出了关于审计“免疫系统”论的重要观点。刘家义审计长指出，从本质上讲，审计发挥的是预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的“免疫系统”功能。内部审计机构作为一个“免疫系统”，能够最早地感受到病害侵蚀的风险，更早地揭示病害侵蚀带来的危害，更快地运用法定权限去抵御、查处这些病害，也能及时建议相关领导或相应的权力机构去消灭这些病害，从而健全制度，保障高校经济活动安全运行。

高校内部审计的“免疫系统”功能具体体现在以下三个方面：

（一）防御性功能

这是第一位的，正像人体的“免疫系统”一样，当一个人在遭受病害侵入时，首先通过免疫功能的发挥，预防抑制病害的发展，来保护我们的身体。内部审计作为高校的“免疫系统”，有责任更早地感受风险，有责任更准确地发现问题，防御外部不利因素对高校经济活动安全有效运行的侵袭。也就是说，内审机构作为单位内生的“免疫系统”，在永不停息地抵御“病害”的同时，促使其健全机能，改善机制。

（二）清除功能，即监视与制约功能

人体的免疫细胞帮助肌体清除新陈代谢过程中衰老死亡的细胞，从而使肌体代谢的内环境保持稳定状态。高校内部审计必须严肃查处违法、违规、违纪问题，揭露弄虚作假、损失浪费现象，“清除”影响高校经济活动健康运行的杂质。

（三）修补功能，即建设性功能

人体的免疫细胞能够修补肌体内受损的器官和组织，使其恢复原来的功能。高校内部审计要在揭露、查处问题的基础上，加大审计整改力度，从完善单位相关制度等方面提出审计意见和建议。内部审计的“修补”功能不仅是针对审计发现问题的“小修小补”，更是对相关内控制度的“大修大补”，以此来提高经济活动运行质量和绩效，增强经济活动运行的“免疫力”。

随着我国高等教育的发展和高校管理体制改革的不断深入，高校对内部审计产生了比以往更多的需求，内部审计的职能定位已发生转型，从监督、评价拓展到控制、咨询，再过渡到全方位的“免疫系统”功能。为了更好地发挥“免疫系统”功能，增强单位“免疫力”，高校内部审计机构和审计人员必须顺应历史潮流，适时转变角色，通过多种形式、多种渠道进行业务培训，扩大知识面，优化知识结构，掌握新的审计技术和方法；不断改进思路，创新内审工作。只有这样，才能最大程度地体现内部审计的价值，促进审计目标的实现。

参考文献

[1]刘家义.以科学发展观为指导，推动审计工作全面发展[J].审计研究，2008（3）.

[2]曲京山.审计免疫系统论与高校内部审计[J].会计师，2009（3）.

[3]左旦平.试论高校内部审计职能的转换与发展方向[J].大学学报，2011（1）.

[4]陈伟.高职院校内部审计服务职能的发挥路径研究[J].财政监督，2013（8）.

作者简介：李桓（1970—），女，副教授，高级会计师，现供职于辽宁建筑职业学院，研究方向：高校内部审计。