企业集团管控中的财务文化

【摘要】财务管控是企业管理的核心与关键，财务文化是财务管控的灵魂。随着企业集团规模的不断扩大和地域分散性的增加，财务控制的难度也越来越大。利用财务文化，建立柔性财务控制体系，可以使集团企业的财务控制做到收放自如，游刃有余，推动企业集团的快速稳定发展。

【关键词】企业集团；财务管控；财务文化；财务人员

企业集团是在现代企业高度发展基础上形成的以母子公司为主体，以产权关系和生产经营协作为纽带，由众多的企业组织共同组成的利益联合体。随着市场经济的日益成熟，我国企业集团正在不断发展壮大。在众多企业集团的发展过程中，财务管控发挥着不可替代的重要作用。企业集团总部对分、子公司实施财务控制是一种间接控制，要通过其分、子公司的财务人员来实施各项直接的财务控制活动。但是由于集团企业具有跨区域、跨行业、多种产权组合等特点，使得集团控制环境出现很大的差异和不确定性，致使集团财务控制活动不能实现预期的控制目标。通过推行集团财务文化建设，超越这些差异和不确定性，将对集团的财务控制起到事半功倍的效果。

一、财务文化的含义及特征

（一）财务文化的含义

财务文化是在长期的财务实践活动中，财务群体逐渐形成的并为大家所认可接受、遵循执行，带有财务特点的价值取向、道德风尚、思想观念、行为方式、制度规范以及具体化的物质实体等要素的总和。

企业集团的财务文化，主要包含三个层次：第一层是财务物资文化，第二层是财务制度文化，第三层是财务精神文化。财务物质文化是财务人员在财务活动中所应用的方法、工具、技术和环境的总和。财务物资文化的建设有赖于学习和培训。财务制度文化，主要包括财务人员在财务活动中应遵循的职业道德规范、各种规章制度、群体行为准则等。财务制度文化建设有赖于激励和约束。财务精神文化是在物资文化和制度文化的基础上形成的财务人员的思想意识、价值观念、行为规范和财务信仰的总和。财务精神文化是财务文化的灵魂，财务精神文化的塑造依赖于辐射和融合。企业中财务人员各种财务精神进行碰撞、交流、融合所形成的合力，呈现出财务部门整体的财务精神，这种财务精神用以指导财务制度建设并规范企业的财务行为。

（二）财务文化的特征

财务文化是企业文化的有机组成部分，贯穿企业运行的方方面面。财务文化是财务与业务协同发展的一种全方位的服务，是一种双向沟通、交流、碰撞、认同、提高的过程，是一种融会贯通的行为。通过财务文化建设可以提升财务的核心竞争力。

真正的企业财务文化应具备以下几个特征：

专业性。在经济全球化的今天，要求财务人员必须要具备宽泛的知识结构，掌握各种最新财经法规，及时了解相关创新金融工具，在专业技术上过硬。同时财务人员在会计核算中应遵循准则和制度的要求，在财务管控上应制定规范的制度并严格按规定执行。

平衡性。财务工作是企业经济运行的中心，财务部门在不停歇的企业运动过程中时刻要平衡各种矛盾的力量。财务部门为了阻止价值蒸发，在实施财务管控过程中，会遇到多种阻力。财务总监和财务人员必须在“专业”的前提下进行集团内部各成员单位间利益冲突的平衡。同时在投资决策中要遵循风险与收益的平衡，集团发展中要遵循长远利益与短期效益的取舍平衡等。

感召性。财务文化的建设是全员财务的过程，财务工作需要得到高层管理者和广大员工的认同，通过专业的服务和积极的沟通来“感动”大家，使得财务与业务协同发展，推动企业价值增长。

应变性。“应变能力”是财务文化建设的重要部分。会计准则、制度等指导性规则日新月异，另一方面，当企业或所在的行业进入不同的生命周期，其外部环境会发生很大变化，这都要求财务人员必须与时俱进、因时制宜。

积极参与性。要实施积极有效的财务管控，财务人员必须参与、渗透到业务和流程中。应该把业务部门当成合作伙伴，积极进行沟通和交流，积极参与企业的决策经营。

优秀的财务文化是企业发展的基石，能够助力于财务核心竞争力的提升和企业价值的增长，能帮助企业集团形成一支坚强犀利的财务队伍，为企业集团的发展发生正的作用力；相反，落后的企业文化则会发生反的作用力，阻碍企业的健康发展。

二、企业集团财务文化存在的问题

在企业集团的发展过程中，财务管控发挥着重要的作用。但是目前还存在着一些不容忽视的现象，制约着企业集团的健康有序发展，需引起理论界及企业管理者的高度重视。

（一）某些企业集团财权高度集中，管理过严过死

企业的财务事项处置权，事无巨细，全部上收到集团总部。每件业务事项都要高度透明，经过事前审计、业务实质审查后才能实施，管得过严过死，回归到计划经济时代的“大一统”，违背市场经济的发展规律，与现代企业管理体制严重不符。影响成员企业干事创业的积极性，企业缺乏活力与创造力，阻碍企业集团的发展壮大。

（二）财务与业务脱离，财权与事权的严重分离

例如有的企业集团，集团总部的顶层实行三条线垂直管理直到基层，从集团总部到各个分公司、子公司、孙公司，业务垂直一条线、财务垂直一条线、人事垂直一条线，三条线之间互不沟通，互不了解。基层子公司财务与业务相互分离，一把手管业务，不理财务；二把手（财务总监）管财务，不管业务。集团对业务部门只进行业务量考核，没有综合考核指标。对财务部门只要求记账，算账、出报表，没有综合激励机制。业务部门不了解财务，财务对业务也不甚清楚。两个部门各自为政、互不关心，财务管理时常出现“物是人非”、“见物不见人”的现象。业务与财务经常发生分歧和矛盾，形成异化的企业财务文化。

（三）集团实行过度分权体制，出现短期业绩导向型财务现象

某些企业集团对成员企业过度放权，强调业绩高于一切。为了短期的经济效益，弱化财务职能，压低财务管理成本。集团没有统一的财务规章制度，没有规范的财务管理软件，没有统一的财务预算。子公司平日独立经营、只在会计期间结账后向上级单位递交书面报告。有的子公司只设简单的财务记账人员登记业务员的业务量，计算每人应发的奖金数额，只要完成规定的业务量，随时兑现业绩奖励，不进行成本效益分析，更没有资金的筹划管理。这种以业绩为导向的粗放型企业财务管理，虽然在一定时期内会出现效益增长现象，但是过度的分权制有致命的弱点：各子公司大都从本位利益出发安排财务活动，缺乏系统的全局观念和整体意识，从而导致各自为政、资金管理分散、资金成本增大、费用失控、利润分配无序等。为企业的长远发展埋下严重隐患。

（四）企业奉行以利为本的“财务文化”，影响社会经济运行的稳定性和可持续性

有些企业在自利文化的影响下，不顾商业伦理和法律法规，发生很多短期财务行为，财务失控、财务欺诈等时有发生。从上世纪90年代的“琼民源”“郑百文”等财务造假案到近几年出现的“假疫苗”事件、“三鹿奶粉”事件以及富士康员工的“连续十一跳”的跳楼事件等引起国人广泛关注。这些事件的发生除了与法律体制不完善、政府监管不到位有关外，企业整体价值观混乱，同时又缺少健康的企业财务文化也是重要原因。许多企业重利轻义，过度强调财务管理的逐利性，在投资、筹资、分配等财务活动中，财务管理成为少数利益集团获得最大经济利益的工具，忽视了社会责任和生态效益。社会经济运行的稳定性和可持续性受到制约。

（五）财务人员中存在着一些不良行为和观念

主要体现在：（1）服务意识缺乏。工作中缺乏积极主动性，对自己承担的工作任务敷衍了事。（2）事不关己，高高挂起；缺乏原则性，回避矛盾，视而不见，不敢抵制违规、违法的事情。（3）缺乏创新意识。多数财务人员只做些发放工资、报销费用、编制报表等基本工作。不能及时学习新的管理思想和掌握新的管理工具；不愿涉及具有战略性、综合性管理的工作。

三、经济转型期企业集团财务文化建设的对策

当前，我国正处在一个艰难的经济转型期，既要降低经济增速，又要改变增长模式，各种矛盾错综复杂。企业集团出现以上现象的原因，追根索源，就是很多企业集团还没有建立真正的财务文化。笔者认为，应该从理论上重视对企业集团财务文化的研究，实践中加强财务文化建设的探索。

（一）建立收放有度、统分结合的集团财务管控体系

在激烈的市场竞争环境中，企业集团的管理首先面临着一对矛盾，即“活力”和“合力”的矛盾。企业集团如果分权过多，现实中会带来一系列问题。诸如各成员单位追求各自利益最大化而造成集团资金、资产调度困难等，影响集团规模经济效益的发挥。如果监控不力，随意挪用资金和私设小金库等行为也会发生。

把一些重大的财务投资权、资产处置权、资金调度权、收益分配权和财务人员的任免权等收归集团总部，给各二级单位留下经营权，实现分权型管理与集权型管理相结合的新模式，逐步缩小财务管理的半径，尽可能减少管理层次。同时集团总部对下属各单位提供服务，服务的范围包括：资金的运作，资产的盘活、日常管理指导，技术指导、行政管理、创立品牌和维护品牌等。通过制定目标管理责任制等手段，一方面，明确集团和内部各成员的责权利关系；另一方面，明确集团内部各成员之间的责权利关系。

例如：成立于2000年7月的河南日报报业集团近几年实现了快速发展，2010年与2005年相比，收入翻了一番多，利润增长了9倍。资产总额较2005年增长了166%，资产负债率从49.6%下降到25%。利润总额在全国39家报业集团中位居第五位，居中部省份报业集团首位。先后荣获“影响中国十大传媒集团”、“中国版权产业最具影响力企业”称号。河南报业集团近几年的取得的辉煌业绩，与良好的企业文化和财务文化密接相关。围绕集团党委提出的“把握导向，跨越发展，做大做强，促进和谐”的发展目标，集团财务管理秉承“诚信为本、操守为重、服务大局、创新发展”的财务理念，通过会计核算、资金结算、财务预算的财务信息化系统，在集团内推行“财务预算、会计核算、资金结算”三位一体的财务管控体系。集团对投融资等重大事项统一管理，大额资金调度统一、会计核算统一标准，财务预算由集团与子公司共同制定，日常经营政策及收支运营由子公司管理。同时，集团为分、子公司提供及时的财务业务指导服务、人力资源培训服务等。这种分层管理、统分结合的财务管控模式运行六年来，有力推动了集团价值增长，保证了集团事业的健康稳步发展。

实行财务集中控制、统分结合，有利于保证集团内部财务目标的协调一致，减少人为控制现象发生，规避财务风险，实现集团整体利益的最大化。

（二）建立财务业务协调一致的财务物资文化

信息时代的到来改变了企业的经营运作方式和管理模式，企业集团在会计电算化全面实施的基础上，可以推行财务与业务的一体化管理。构建开放式信息平台，实现财务服务前置化，从预算编制到预算执行、分析、考核整个管理环节，业务部门均可在信息平台录入相关数据，查询所需信息，财务信息实时、公开、透明，拓展财务服务领域，促进集团财务业务协同管理。借助财务业务一体化IT系统，各个业务部门之间的信息可以交流、共享，实现集团内部有效的沟通，实施财务信息与业务信息相互衔接，提高整体管控能力，保证财务信息收集的准确、及时、全面。同时也把财务人员从繁杂的劳动中解脱出来，有时间和精力从事管理和支持决策的工作。

在财务业务一体化网络环境中，会计信息系统不再是独立的、封闭的，它与集团内部生产系统、管理系统以及内外部信息资源等其他信息子系统相整合，构成集团营运管理的内联网。实现财务系统与生产、供应、销售等系统的信息集成和数据共享，使企业集团可随时汇集财务会计信息、监控内部资金流向，查询生产、销售业务的完成进度和质量，有效提高管理决策的水平。

（三）建立服务为先、沟通为主的柔性财务精神文化

财务是企业管理的中心，也是各种矛盾的汇集点。企业的快速发展和财务资源的供给很多时候是一对长期共存的矛盾。财务部门是企业集团的职能管理部门之一，在工作中需要正视各种矛盾，树立服务为先的意识，强化服务观念、深化服务质量。用真诚有效的服务化解各种矛盾，要主动、及时地为上级和同级管理部门提供准确、真实、相关的财务信息，对业务部门进行及时有效的财务服务，并为企业生产经营活动提供有力的资金保障。

财务人员在工作中要掌握获取、解释和传递信息的技能，树立合作与沟通的现代管理理念，构建坦诚的交流氛围，开拓交流渠道。首先要在企业内部与生产部门、计划部门、销售部门等职能部门进行充分沟通，以取得相关部门的理解和信任，降低工作成本，提高工作成效。其次要作好与供应商、代理商以及同行企业的交流沟通工作，以便为企业形成可靠的经济环境。三要与国家财税部门、银行、证券等管理机构作好有效沟通，争取为企业营造有利的发展环境。

1997年由交通部直属5家公司组建成立的中国海运集团公司，成立当年，总资产251亿元，资产负债率59.92%，亏损1.9亿元。集团成立以来，以财务总监吴建斌为首的精英财务团队紧紧围绕集团“百年中海，世界一流”目标，以“规范、稳健、服务、发展”为财务经营理念，高效进行资本运作，不断提高资金运行效率与效益。集团公司分别于2004年及2007年在香港联交所及上海证交所成功上市。到2010年底，集团总资产达到1430亿元，增长470%；资产负债率下降18个百分点；年收入增长超过10倍。中海集团被国资委授予“管理进步特别奖”荣誉称号。财务总监吴建斌博士在《财务智慧》一文中讲到，好的财务管理人员必须不断地提升自己的道德修养，在与同事、同行交往的过程中要有耐心，要体现人文关怀，要温和、要友善，要以人为伴，要以诚相待，要把和谐的理念贯穿于整个工作之中。这是吴博士作为财务人为人处世的原则，也是他所带领的中海集团精英团队财务文化的精髓之一。

（四）树立诚信至上、承担社会责任的财务价值观

中华文明博大精深，源远流长，为人类文明进步作出了巨大贡献，而诚信为本，操守为重，则是中华民族道德文化的精髓。

诚信是做人的基本原则，也同时是企业最基本的财务价值观。诚信应该是每个企业家和管理者最基本的工作态度和职业操守。具体说来，财务诚信就是要对股东及利益相关者勤勉尽责，积极努力工作；坚持诚实守信，为财务信息的使用者提供真实可靠财务信息，不提供虚假报告。同时，财务人员还要对其他社会群体承担必要的责任，以维持整个社会的均衡、健康发展。在实际工作中，财务人员要依照法律法规处理财务事项，进行真实核算、依法纳税、及时清理债权债务等，这个过程就是履行必要的社会责任的过程。

诚信体现了企业文化的本质内涵，反映了企业核心价值体系的根本。诚信文化的核心是为社会尽责的精神和价值观。企业的诚信是兴业之本。讲诚信、讲奉献的企业把积极履行社会责任视为一项长期的社会资本投资。这样的企业必将会获得员工大力支持和社会的广泛认可，从而使企业更具竞争力和生命力。例如：闻名遐迩的海尔品牌之所以能进入名品牌之列，关键就在于海尔集团多年来持之以恒地坚持“真诚到永远”的价值观，用良好的产品质量、真诚的售后服务为海尔产品赢得了稳定的市场。

（五）建立以变革求生存，以创新求发展的财务理念

财务理念就是从事财务工作的想法，财务理念决定于财务职责，随着世界经济一体化、企业国际化进程的不断推进，传统的财务管理范围在不断被突破，新的管理职能不断融入到财务管理领域。这对企业集团的财务文化建设是巨大的挑战。对每一个财务人员来说，也面临着前所未有的考验。这种背景下，要求集团企业的财务总监及财务人员不断学习最新的管理思想，探索掌握新的管理方法，树立以变革求生存、以创新求发展的财务理念，提高财务管理在企业价值增长中的作用。在作好传统工作的同时，要不断向以下管理领域拓展和延伸：（1）企业战略规划与管理；（2）外汇风险管理与控制；（3）以重组、收购、兼并为主要内容的资本运营；（4）集团上下游供应链与物流管理；（5）综合利用集团相关经济信息资源；（6）外部环境风险预测与控制等。每个财务人都要不断提高自身技能，研究时代发展的特点，紧跟时代的步伐，在促进企业集团价值增长的同时又要防范财务风险，金融陷阱、有效阻止企业价值的蒸发，确保企业的健康稳定发展。

（六）进行以人为本的财务文化教育和传承

1.企业要对财务人员进行财务兴趣及财务敏感度培训

财务人员要喜欢财务，要有财务敏感度，这是对每一个财务人员最基本的要求，也是企业集团拥有优秀财务文化的基础。企业集团可以利用内部交流网络和每年后续教育培训的时机对财务人员进行财务敏感度培训。首先，要求财务人员喜欢财务，喜欢财务工作，工作起来就会有激情，效果就比较好。其次，要求财务人员喜欢数字。财务要靠数字说话，财务工作离不开数字。所有财务人员要强化自己喜欢数字的能力，面对财务数字要多记，多思。第三，要求财务人员勤用财务数字。工作中合理运用财务数字，构建财务模型，是财务人员发表意见的重要依据。第四，通过数字思考事件的前因后果。企业里每件经济活动都会和财务有关系。通过财务数字，做出前置性的有效判断，对发挥财务职能起决定性的作用。

2.企业集团要进行有效的财务文化宣传

企业要通过一定的形式，向财务人员和非财务人员及社会相关人员进行财务文化传播，才能使财务人员接受财务文化的内涵，激发其工作的热情，让非财务人员及社会相关人员了解，获得其对财务文化建设的大力支持。要把企业集团财务文化制度化，对企业的财务制度，财务理念，要专门进行培训，通过案例剖析等方式进行宣传，财务制度条文不仅要求所有财务人员掌握，而且非财务人员，包括企业领导在内，每一位员工都要明白、认可、接受。各级财务总监有责任在适当的场合运用适当的方式宣传，成为财务制度、财务理念的宣传者和推动者。工作中采用言传身教的办法进行财务文化传承，总会计师或财务总监首先树立榜样，要对企业财务文化有深透的理解并身体力行。各级财务主管要对企业财务管理有热情，热爱财务工作，带动周边的财务人员共同营造良好的财务文化。

四、结束语

管理的最高境界是文化管理。人管人，累死人；制度管人，管死人；企业只有进行文化管理，才能管出激情、管出活力，管出创造力。企业集团建设以人为本的柔性财务文化，有助于打造和谐的财务关系，并使得财务活动和财务关系形成良性互动，从而得到员工的大力支持和社会的广泛认可，促进企业集团的可持续发展。

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注：本文系河南省2013年度会计领域软科学研究课题“河南省大型企业集团财务治理模式创新”的阶段性研究成果。

作者简介：王艳（1966—），女，河南遂平人，硕士研究生，高级会计师，河南日报报业集团计划财务部副主任，研究方向：公司财务治理。