浅议新会计准则对企业内部审计的影响

刁鸿雁

【摘 要】新会计准则的全面实施对企业内部审计提出了更高的要求，企业内部审计机构和审计人员应加强对企业会计准则的学习，了解会计准则的新变化，进一步提升审计专业技能和方法，才能更好地履行审计职责，充分发挥内部审计监督评价的作用。本文通过对会计准则与内部审计的关系进行简要分析，进而揭示新会计准则对企业内部审计的影响。

【关键词】新会计准则；企业内部审计；关系；影响

2007年1月I日起中国企业会计准则体系正式发布并在上市公司范围内实施。这为中国进一步加强会计核算和监督、提高会计工作质量创造了更好的外部环境。而随着社会经济和科学技术的迅猛发展，人们越来越关注组织内部的管理问题。内部审计则作为组织内部管理体系中的一个重要组成部分。在企业中充当“经济警察”非内部审计机构莫属，它是企业领导的左膀右臂，企业持续稳定和健康发展离不开内部审计。我们深刻认识到企业在新会计准则环境下，建立健全并与本企业实情相关的内部审计制度保障其有效运行是十分必要的。因此，本文对新会计准则对企业内部审计影响的相关问题进行探讨具有重要的现实意义。

1.会计准则与内部审计的关系

内部审计制度的发布和实施，需要一定的环境为支持条件。根据《中华人民共和国审计法》第3条，“国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”以及第11条，“单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限。”通过以上规定可以看出内部审计与会计准则之间的内部联系。微观的会计准则包括不相容制度、组织结构、管理层素质、委托代理关系等。会计系统运行的有效性表现在确认和记录一切真实的经济事项，并且及时充分地描述经济业务，在财务会计报告中对这些经济业务给予适当地分类。通常情况下，企业审计部是以对外投资、对外担保、募集资金使用、购买和出售资产、信息披露事务等事项相关内部控制制度的合理性、完整性，以及将实施的有效性作为评估和检查的重点内容，对企业信息披露和财务报告事务相关的内部控制制度的建立与实施情况进行评价和审查，每年至少向审计委员会提交一次内部控制评价报告，在评价报告中将审计和评价内部控制的审查结果以及改善意见一一列明。

由上述得知，会计准则中一旦发生变化都会涉及到企业内部会计的操作与程序。完善公司治理结构，以推进内部审计制度建设是保证会计信息真实性、可靠性的有效内部保证机制，所以说，会计准则与企业内部审计结合构成了企业财务管理，二者相互依存又相互影响地促进发展。

2.新会计准则对企业内部审计的影响分析

2.1内部审计人员需要更新知识结构体系

新企业会计准则中包含了许多改动的内容，甚至将基本的会计核算原则也进行了相应的调整。具体改动事项涵盖以下内容：重视公允价值、权责发生制和历史成本不在作为会计核算的基本原则、存货管理的核算方法变更、企业合并会计处理方法变革、资产减值准备计提变革、债务重组方法变革、合并报表基本理论变革、金融工具准则变革等等。与旧会计准则相比，新准则增加了许多新内容，如企业合并、政府补助、生物资产、股份支付、投资性房地产、金融工具、石油天然气、保险合同等。所以，审计人员必须提高自身的综合素质，与时俱进地掌握新准则中变化，以利于开展审计工作，主要应从以下方面着手：

其一，提高审计人员的道德修养，使其能够恪守公正、独立、客观的审计原则，遵守职业道德操守；其二，具备专业胜任能力以及技术。内部审计人员不但要熟知审计、会计、企业管理、税务等方面的实务与标准，还应具备较高的职业判断力。在企业经济管理中，了解企业业务活动的内容、方法和程序，并积极开展工作。审计人员还应具备风险识别、评价和控制的能力，判断和分析经济业务的情况，对财务报告进行评价和综合，并学会运用现代信息技术；其三，企业应重视会审计人员的后续教育，使其不断更新知识体系，掌握和学会运用新知识、新法规、新技能开展工作，拓展审计的新领域，提高审计工作质量，确保审计的权威性和独立性。随着新法律、新准则和规范的不断出台和实施，内部审计人员应积极地学习有关法律法规、行业标准和准则，只有熟练掌握这些新知识，才能有效地对企业的内部控制和经济活动进行客观的监督评价，实现企业经营管理目标。

2.2增加审计风险

新会计准则给予了企业更多的会计选择权，使其会计业务处理的空间随之增大，会计信息由原本的谨慎性逐步向中性过渡。由于会计自由裁量权的加大，使会计工作在更多程度上依赖会计人员的职业判断能力，致使财务数据被企业内部操作的概率只升不降。在资本市场上，会计信息虚假披露的现象屡见不鲜。滥用会计准则、钻会计准则漏洞的现象会随着新准则的全面实施而蔓延，会计信息在短期内的质量会无法得到保证。如，新准则实施后，极有可能出现企业账面利润降低或亏损，而实际经营状况却没有发生重大变化，说明企业在人为操控利润，这无疑增大了审计风险。因此，必须要让审计人员掌握会计确认计量的公允价值以及会计核算方法，对企业的经济行为作出客观、公正的审计评价，将审计风险控制在最低程度。

2.3新企业会计准则技术难度系数加大

新企业会计准则引入了与国际接轨的会计理念和会计方法，如资产负债观、实体观；公允价值计量、企业合并购买法、股权投资权益法、所得税资产负债表债务法等：这些方法的引入将导致对审计人员“增负”。以前审查重点是单据是否真实、实物债权是否存在，面对公允价值会计信息的审查需要改变传统历史成本信息的审查思路，审计人员应由查账师升级到审计分析师。目前新审计准则确立了审计风险准则为核心的思路，会计信息以经营风险的确认、计量、披露为核心，审计技术也转向以重大错报风险的识别、评估和应对为核心。

2.4完善公司治理结构，建立有效的审计委员会

新准则的实施，要求企业完善公司治理结构，建立有效的审计委员，从而保证内部审计的独立性和较高的地位，从而有利于内部审计作用的发挥。

首先，健全有效的企业治理结构能够保证企业有一个负责任的董事会，这样就能够使得董事会至少履行如下三方面的职责：评价企业的财务状况，有效防范财务风险；加强内部控制建设，既保障股东和企业的财产，又保证企业公布的会计信息的准确性和真实可靠性；强化审计委员会的作用，加强内部审计工作。

其次，从内部审计地位来看，内部审计属于不同的部门其效果是不一样的。建立合理有效的企业治理结构，可以保证审计委员会作用的充分发挥。如果内部审计属于内部审计委员会和企业最高管理当局，实行双向负责，在特殊情况下可以越过管理当局直接向审计委员会报告，那么这样就可以提高内部审计的地位和独立性，维护必要的内部审计权威，从而充分发挥内部审计在会计信息失真治理中的作用。

3.结论

总而言之，企业的内部审计机构和审计人员应充分熟知新会计准则的变化，不断掌握新知识、新技能和新方法以适应新会计准则的全面实施，不断提高审计工作质量，为企业健康发展营造良好的环境。 [科]

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