会计制度改革浅谈

魏芳芳 吴大扣

管理学认为:人类对社会的控制分:科技控制、经济控制和会计控制。会计好像就是记账、算账和报账，然而它体现了一切控制与管理的基础。1978年，我国改革开放以来经济体制发生了翻天覆地的改革，从生产资料所有制，经济运行体制和机制都发生了质的变化，然而这都是宏观政策的变革，最终都要落实到微观量的变革，这就是会计制度的革命，这是一项决定性的经济体制改革的最后落脚点。解放以来，我国会计工作按时间划分四个阶段:30年的守旧，15年的风暴，20年的革新，未来仍很艰难。

解放以来到1978年的改革开放，这30年我国会计工作僵化守旧，成为企业最低层最不被重视的部门，基本照搬苏联计划经济的模式，大谈会计的阶级性，坚持收付记账法，会计人员被称为三花:一戴老花眼镜人当会计，利用年老力衰的人应付业务;二穿花衣褂子的小女孩，利用不成熟的乖巧女孩凑乎着干;三是上花班，利用闲散人员代管，不设专职会计。没有全国统一的会计法规，更没有广泛的社会监督。虽然会计职业也有一批专家，但不被大众和政府看重，中国会计之父潘序伦于1927年就在上海创办立信会计师事务所，还有南娄北扬，即上海财经大学的娄尔行和国家财政部的杨纪琬都是闻名于世的专家，但他们的理论与实践行为完全不受政府认可，仅为学术界的名流。而世界发达国家早实行会计立法和民间独立会计师事务所制度。1988年，虽然我国宏观经济政策已发生质变达10年之久，而会计制度仍旧固步自封，照旧运行，因为发生三件事使国人惊醒:一是铁道部向世界银行项目贷款100万美元，世行审查会计账目发现，中国仍然实行资金平衡表，而不是资产负债表，从而拒绝贷款。二是上海飞乐公司最早在香港发行B股上市，聘请美国安达信民间会计公司重新编制会计报表，要价320万港币，吓坏了国人。三是深圳石化公司年贷款利息250万，不计成本，上报盈利，三金照发，工资照涨，实亏560万，最后破产，惊动全国企业界，惊动了国家财政部、国务院，激发了相关部门和领导决心改革会计准则、会计制度、会计报表，做不好会计工作，我们一切经济体制改革都将束之高阁，付之东流。

1988年至1993年，15年的会计风暴的艰辛徘徊。全国有1000万会计工作人员，在改革开放后已首先觉醒，叫春江水暖鸭先知，首先会计人员的改革呼声极高。1992年，国务院发展研究中心顾问90岁的马宾曾任鞍钢总工程师，退休后，他自行走遍全国南北，调查国有大型企业的财务状况，发现经济繁荣背后的危机，90%的国有企业明亏暗损，做假账说假话，私分国有资产，累亏560亿元，尤其是粮食部门、银行部门，亏损十分惊人，有的已资不抵债，如果在资本主义国家早已破产停业，这样下去，不要多久，社会主义中国经济会彻底崩溃，马宾老人冒天大风险，配合国家财政部，直接上书政治局常委，上书江泽民、朱镕基，要求加快修改会计法，扩大会计权限，制定会计准则，成立国家会计总局，组织会计人员全面培训，朱镕基总理批示:会计是国际商业通用语言，信息不通就无法做生意，迟早要向国际会计准则接轨。借邓小平南巡讲话的强劲东风，中央召开北京戒台寺会议，一致决议改革现行会计制度，英国注册会计师协会(ACCA)，免费邀请中国第一个会计准则考察团赴英国学习参观培训，世界银行中国项目负责人卡夫卡对中国会计培训软科学赞助340万美元，聘请世界德勤国际公司顾问莫德为中国会计准则咨询顾问，会计制度改革紧锣密鼓的15年，也是当时乡镇企业大哄大起之时，大批乡镇企业表面上繁荣，安排农民就业，增加GDP，增加农民收入和国家税收，同时一批企业骗取银行贷款，转移资产，化公为私，国有企业则拼命挣扎，维持艰难生存，或私分资产，国有银行正是在这几年落下大批不良资金，后来中央被迫对银行、粮食等国企实行债转股，停息挂账，实质是国家承担全部亏损，掩盖企业亏损。

1993年—2013年，20年的彻底改革。建立了与国际接轨的一系列会计制度，1993年把56个行业合并撤销13个，打破所有制和行业部门的框框限制，制定了与国际接轨的统一的会计准则，也体现了中国特色的行业会计制度，准则驾驭制度，出台《企业会计准则》、《企业财务通则》，(1)统一科学规范的中国境内企业财务会计制度，(2)建立企业资本金保全制度，(3)采用新固定资产折旧方法和速度，(4)成本核算统一由原来的资金成本法改为制造成本法，(5)改革会计平衡公式，由原来的资金来源=资金占用改为资产=负债+权益。(6)强化会计监督和社会民间会计事务所的社会独立监督作用，《二则》出台号称我国第三次会计革命，也标志着我国30年经济体制改革的决定性胜利，甚至为未来的政治体制改革提供了宝贵的经验和基础保障，也使全国人民真正搞清楚了什么是社会主义，什么是资本主义，什么是经济活动，什么是政治运动。

中国是个矛盾十分复杂的国度，党的十八大召开，国家领导层彻底更换，但中国的社会主义制度不会变，这个复杂的漫长的社会主义阶段不同于资本主义，又不同于共产主义，加之中国国情的不平衡性，中国文化的特殊性，都决定了未来会计工作仍存在众多风险和艰难，还需要一些风暴来推动。要保证会计工作的合法性，目前必须做到会计审计民间化，让民间社团组织的会计事务所成为会计公正的见证人，还要做到会计审计国际化，让国外资本主义国家的会计专家们当我们的老师，监督我们会计工作的公允性，家丑不怕外扬，有效压制政府少数官员和企业的财务违规违法，会计工作这块净土如果放纵，那么全面反腐败就完全失控，试想，哪个腐败分子都是钻了会计工作的空子而捞取赃物的，可以这么说，反腐败就是要从会计工作开始。随着经济和社会活动的多样化和复杂化，会计工作难度也与日俱增，中国有句俗话:上有政策，下有对策，可见，一切人类活动都是以变应变的心理博弈过程，旧的矛盾解决了，新的矛盾又产生，就目前会计工作仍存在五大难题:(1)企业合并的财会报表难。未来随着我国经济结构的升级换代，不断有一批批企业破产，关停并转，兼并股份化，交叉控股，破产企业清算内部控制，管理人、债权人、破产人三者实施主体的制衡，重视债权人的监督主体，公正评估破产人的财产现价，严防资产低估或高估，严防资产流失，做好破产人的财产分配。全国已发生多次哄抢破产企业财产的案例。(2)金融工具会计难。由于全球金融自由化，年交易量达30万亿美元，一批企业充当资金的供应者，又充当资金的需求者，把衍生金融工具交易作为表外业务处理，按经济合约的期货期权，以公开标价的公允价值区别现时价值为依据，这种衍生价值的风险极大，给会计处理带来难度。(3)外币交易的折算难。功能货币的选择，存在市场汇率或法定汇率，利用外汇损益如何，递延摊销，出口商外币套期保值的升水贴水损益计算难。(4)物价变动的财务报告难。以不变币值折算的历史成本与以名义币值折算的现时成本如何入账难。(5)强化审计难。我国目前非公有制企业会计仍处从属地位，受制于企业主，我国企业又多半处于低技术含量低效益状况，导致企业千方百计偷漏税，而公有制企业则居功近利，报喜不报忧，报虚不报实，做假账，明赢暗亏，好大喜功，追逐功名升迁，软硬对抗内审外审。例如:银行多头开户，甚至外埠开户或以个人名誉存折，设小金库，预算外资金久禁不绝;销售收入不入账，成本通过账面核算;购销双方事先暗自议定，互不开票，无账面资产;购买固定资产，需开材料发票，挤占成本，形成账外资产;生产经营中，采用多结转成本，多报耗用材料，少投入库产品;应收应付不入账，已核销的债权重新获得后不计账务处理，形成账外资产;借出资金帐外投资，收益不入账;出售出租闲置资产、场地、车辆收入不入账;变卖边角、废料、保险金理赔不入账，形成小金库;以领代投，再以劳务费、咨询费、赞助费报账。总之。中国人很聪明，中国企业主更会动脑筋，会计人员被动或主动配合，形成会计工作中的违规违法，利益驱动，不怕挑战法律，为社会腐败大开绿灯。诚然，会计审计工作难度大，责任重。30年守旧鹅行鸭步，15年风暴可歌可泣。20年革新成绩蜚然，未来发展任重道远，方兴未艾。我们从事会计学教学人员，丝毫不敢怠慢。

［1］张汉兴.会计风暴［M］.北京:中国社会出版社，2004.