基于全面预算管理的行政事业单位内部控制制度浅析

2013-04-01耿永建

中国乡镇企业会计 2013年6期

耿永建

一般来说，预算作为一种系统的管理方法，主要用来对某些单位或企业的相关财务等各种资源进行合理配置，以实现单位或企业既定的发展目标。对于行政事业单位来说，实施全面预算管理不仅有助于提高行政事业单位的管理水平，优化行政事业单位的资源配置，显著提高财政资金的使用效率，而且还可以有效减少资源耗费，促进单位内部各部门之间的协调与配合，促进行政事业单位各项事业的顺利开展。

一、目前行政事业单位内部控制制度存在的问题

（一）财务管理制度不够完善

在当前阶段，我国还没有制定出健全的关于行政事业单位内部控制的相关标准以及规范等，这不利于行政事业单位内部控制制度的完善。尽管相关政府部门颁布了包括《内部会计控制规范》在内的一些具体条款，但是缺乏针对性，在实际执行过程中出现了很多问题。

（二）监督机制难以发挥作用

在我国许多行政事业单位内部，由于对内部控制不够重视，甚至没有建立内审机构，缺少专门机构及相关人员对财务活动进行监督检查，造成监督功能的缺失。

（三）流程控制体系不够规范

在行政事业单位内部控制过程中，有些事项没有严格遵守审批控制流程，也有些财务事项的流程控制比较简单，缺少事前控制，很多时候是在事后“实报实销”，这不利于财会人员进行财务活动的审核把关。

二、行政事业单位全面预算管理与内部控制之间的关系

（一）全面预算管理与内部控制具有一致性

内部控制是由管理部门和全体员工共同实施的，其目的在于实现控制目标，保证行政事业单位日常管理活动的合法与规范，确保资产安全以及相关信息的真实完整性，提高行政事业单位经营效率，推动行政事业单位各项事业的顺利开展。而预算管理是行政事业单位战略目标的年度化以及经营目标的具体化。在行政事业单位治理结构下，通过加强全面预算管理，有助于进一步明确行政事业单位管理者与员工之间的权利、义务以及各自利益等，可以充分调动员工的积极性和创造性，共同推动行政事业单位各项战略目标的顺利实现。因此，内部控制和全面预算管理具有一致性，都是为了实现行政事业单位的战略目标。

（二）全面预算管理与内部控制作用的发挥具有相互性

通过加强内部控制，行政事业单位可以对全面预算管理中责、权、利等进行重新配置。全面预算管理作为一种整合性管理系统，在行政事业单位内部具有全面控制的能力。加强全面预算管理，提高预算管理的科学化水平，是对行政事业单位内部控制方法及策略的逐步完善，有助于加强内部控制。全面预算在其编制、执行以及监控过程中涉及到内部控制的各个方面，这有助于减少和节约行政事业单位在实施全面预算过程中的投入。在实施全面预算的过程中，有助于加强行政事业单位的内部控制。全面预算与内部控制共享管理控制活动中的信息资源，不仅节约了行政事业单位的人力、财力和物力等成本，而且优化了资源配置，推动了行政事业单位战略目标的顺利实现。

（三）全面预算管理与内部控制之间具有密切联系

内部控制与全面预算管理分别属于在行政事业单位的管理系统的不同环节，共同利用行政事业单位的各种资源，推动各项工作的顺利开展。一方面，内部控制要以全面预算为基础。另一方面，内部控制需要全面预算进行落实。相应地，行政事业单位在实施和落实全面预算的过程，也就是对行政事业单位各项工作进行内部控制。

三、以全面预算管理为核心，行政事业单位加强内部控制制度建设的措施

（一）加强教育培训工作，提高行政事业单位全面预算管理的科学水平

一方面，高度重视对行政事业单位财务人员的管理。另一方面，要进一步完善内部控制制度，减少由于人为因素对行政事业单位内部控制造成的不利影响。行政事业单位可以在财务人员中贯彻轮岗制度，对管理部门以及经办人员根据工作需要进行轮岗，这不仅有助于相互监督，而且对于提高财务人员的业务水平确保会计信息的真实性等具有重要价值。

（二）科学设置机构与岗位，营造出良好的内控环境

行政事业单位要全面分析并认真梳理财务工作流程过程中所涉及的各种环节，结合加强财务管理工作的需要设置机构与工作岗位，在单位内部建构起各司其职、相互制约的制衡工作机制。根据一定时期内单位事业发展实际，综合考虑各种因素，认真做好预算工作。

（三）完善内控制度体系，积极推进内控制度建设

要加强全面预算管理，完善内部控制制度，行政事业单位就必须建立一套科学规范的内部控制制度体系。首先，在坚持全面性与制衡性原则的基础上，建立和完善行政事业单位内部会计制度建设，加强对重要环节及重要工作岗位的监督检查，强化对财务活动中薄弱环节的控制。其次，明确各自责任范围及奖惩标准，积极构建起权责明确、分工合理的内部控制体系。最后，根据工作实际需要，完善内部控制程序及方法，使行政事业单位在加强内部控制过程中能够有章可循，切实推进内部控制制度建设。

（四）加强预算控制与监督机制建设，发挥审计监督的作用

行政事业单位每年都要编制财务预算，预算控制在行政事业单位财务管理中发挥着重要作用。因此，要重视并强化预算控制在内部控制中的作用。不仅要完善预算控制体系，使控制标准更加合理，同时要把全部财务收支事项纳入到预算之中。行政事业单位的内审人员通过开展独立的检查，及时发现财务管理中存在的缺陷与疏漏，并提出有针对性的措施与建议。