中小学校内部会计控制的综合分析

2013-04-01孙洁

中国乡镇企业会计 2013年6期

孙洁

中小学内部会计控制制度是财务管理制度的组成部分。建立健全中小学内部会计控制制度是三位一体(内部监督、社会审计、政府审计)监督的基础和核心，对完善中小学法人治理结构，促进教育事业健康发展具有重要的意义。

一、中小学完善内部会计控制制度的意义

（一）中小学建立健全内部会计控制是实现会计基本职能和任务的需要

中小学校会计的基本职能是会计核算和会计监督，其根本任务是按照我国基础教育的特点，妥善、科学地管理和使用好各项财政性资金，不断提高学校的财务管理水平，努力为发展我国基础教育事业服务。中小学会计的基本职能是通过会计核算及提供会计资料作为学校管理决策的依据。因此会计核算是会计工作中的“基础工程”。能否准确地反映学校财务活动的全貌，为学校管理决策提供真实可靠的会计资料，在很大程度上取决于会计核算的质量。会计的另一基本职能就是依法对经济活动进行监督，并贯穿于全部会计工作之中。如在学校经济活动中，对原始凭证的真实性、合法性进行审核，能够有效地揭露和制止违法、违纪活动，堵塞财务收支的各种漏洞；对违反国家财政制度、财务制度规定的收支不予办理，以维护国家的整体利益；正确处理好国家、学校和个人三者之间的利益关系。要充分发挥会计监督的职能作用，必须夯实内部会计控制这项基础工作。

（二）中小学建立健全内部会计控制制度是提高会计工作质量的需要

内部会计控制的中心内容是建立一套经济责任制和岗位授权制。经济责任制要求做到各尽其职，各行其是，忠于职守，自我努力地勤奋工作；岗位授权制则要求做到权利与义务均衡分配，岗位之间互相制约，互相监督。建立经济责任制和岗位授权制，能在学校内部产生互相制约、互相联系的管理机制，能及时发现和纠正错误，防范财务漏洞，避免潜在的危机转变为现实损失；更能有效地防止贪污、盗窃等违法乱纪行为的产生。这种机制，是实现自我约束，自我控制的重要手段，对提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行，提高学校会计工作质量有着重要的意义。

（三）中小学建立健全内控会计制度是适应全面审计的需要

我国公有中小学校均为财政全额拨款单位，基础教育的支出占财政总支出的比重较大。对教育经费的使用情况，特别是教育项目的支出，政府每年都需要进行审计，目的是尽量减少教育资金活动过程中可能发生的严重问题，避免资金和人力的浪费。审计的重要内容就是看单位的内部会计控制执行情况。如果单位的内部会计控制严密、执行严格，则错误和舞弊就不易发生，审计工作便十分顺利；反之则不仅费时费力而且容易造成审计的准确度偏差，从而给审计工作带来风险。可见，在中小学加强内部会计控制对顺利开展审计工作是不可或缺的。

二、完善中小学校内部会计控制制度的措施

（一）努力营造控制环境

控制环境是推动内部控制工作的火车头，是所有内控组成要素的基础。它主要表现为内控核心——人的觉悟及学校管理层对内控的要求。控制环境包括正确的价值观、激励与诱导机制、人员的能力、规章制度、组织结构和人事政策等。学校要营造积极的控制环境，使每个人都具有控制理念和自觉的控制态度，学校管理人员的能力与其责任相匹配，这样就会形成良好的控制环境，取得最佳的工作效果。

（二）明确构建中小学内部会计控制制度的内容

中小学校应根据学校的外部环境和内部条件建立和完善内部会计控制制度，决不能生搬硬套、盲目采用。应按照内控制度的原则和主要内容建立内部会计制度，并使其符合学校的实际情况，且合法、科学而有效。会计内控制度具体内容主要包括：货币资金、采购与付款、收款与退费、预算管理、对外投资、工程项目、筹资和银行代发工资控制制度、内审制度等。这些内容基本包含了中小学校的各种经济活动，其中的货币资金、采购付款内控制度在学校已经较完善地建立起来，但其中的“预算管理”、“收款与退费”、“银行代发”等却容易忽视，操作有一定困难，故应列为重点内容。

（三）强化有关收费的内部控制

1.严格审查收费项目、标准

领导审核收费项目是否符合国家物价部门制定的范围和标准，其他收费工作各个环节的工作人员也必须明确收费的范围和标准，相互监督，决不能超范围和标准收取学生的费用。对于学校内部零星收款业务，必须经领导批示，财务部门方可办理收款手续。

2.明确规定收款环节的分工及其职责

中小学校的收款工作岗位必须明确不能由一人办理收款业务的全过程。特别是学生收费，应明确开单、审核、收款、清查核对这些工作的岗位责任制度。在收取学生各项费用时，学校收费必须使用财政部门规定的各种收据，不能混用。物价部门规定的学生收费，必须使用专用收据，其他收款业务使用非经营收款收据。按照国家财政部门对预算外资金的管理规定：学校大部分收费均应及时足额缴存财政专户，学校不得擅自留用，要求学校账面余额为零。所以学校应在内控制度中规定：财务人员应在每周星期五核对账目，及时、足额上缴财政专户。

3.加强收费的内部监督

学校必须重视学生费用收取后的清查支付工作，全面安排领导或内审人员、学生档案管理人员和财务部门一起做清查核对工作。主要审计所开收据是否符合国家行政部门的规定，清理出哪些学生交了费，哪些学生没有交费，为什么没交费，没交费是否符合国家或学校的免费规定等。清查结果还要做详细记录，参加清理的当事人应在记录上签字，上报学校领导审核、备案。同时，要审查退费。