企业财会内部控制体系的有关思考

2013-03-27彭金标

中国乡镇企业会计 2013年1期

彭金标

所谓的内部控制，其本质指的是为了有效的提高经营管理效率而采取的手段措施，与此同时对质量的可靠性、资产的安全性以及完整性进行一定程度的保障。同时对于相关法律规定进行一定程度的遵循，使得企业的最终战略得以稳步实现。其主要是通过企业内部管理层以及所有员工共同实施的有明确的权责关系以及动态的管理模式的过程。究其实质，这是对于旧问题发现、解决，并且还能从中找到新问题所在并进行及时有效的解决的过程，这个过程具有一定的反复性。就目前而言，一些企业内部的会计制度相当的混乱，所记录的账案与实际之间出入较大，对于财务会计内部的控制还相对薄弱，导致资源被无故浪费情况严重，这些情况的发生，不仅使得企业的发展性大幅度的降低，同时还使得企业内部的经营、管理风险不断加大，也造成了国家税务收取方面资金的严重流失。

本文主要就企业会计工作中所存在的一些问题，特别是在问题的成因和造成的后果进行一系列简单的分析探讨，希望借此可以健全企业内部财务管理方面的控制机制，将内部控制的制度作为根本的整治手段，同时也可以提高企业的财务信息质量以及相关的经济效益。

一、当前财务管理方面内部控制薄弱环节分析

就目前形式而言，企业内部财务管理方面能控制度最为薄弱的环节无疑是工作项目、货币资金以及采购业务这三个方面。工程项目而言，最为主要的问题就在于在审批时，责任的划分不准确，在招投标过程中，具体内容以及过程不具备透明性。在资金方面存在的问题就是在资金的使用过程中太过于随意，在业务人员进行物品采购的过程中，经常出现弄虚作假，甚至是吃回扣的现象，并且还呈现出不断发展扩大的趋势。为了有效的解决企业在发展过程中财务管理方面所呈现的各种问题，并且对财务管理工作人员以及会计职能人员的个人能力进行充分的发挥，必须建立一套相对健全的内部财务管理制度体系，并且形成监督约束条件以及内部牵制都相对完整的约束机制，及时的建立起一个具备一定有效性的会计体系，在这一点上，对于会计控制的具体实施则是内部控制体系制度的最为关键的一点。

二、如何建立一套具有一定有效性的内部控制制度体系

对于建立一套企业财会内部控制体系，必须要建立在我国相关会计法法律规定基础上，并且对企业内部管理办法相关规定进行有效地落实。就目前而言，企业财务会计信息管理控制方面的失败，大多是因为高级管理阶层以及相应的工作人员在面对各种各样的压力时，对于内部控制制度管理采取主动地避让、忽略等措施。而对于内部控制制度的实际执行以及落实相关制度标准必须与企业股东等实际掌控阶层进行有效的结合，使得所有管理人员对于内部控制制度具体的实施情况进行准确有效的监控。而对于内部控制而言，其本身的作用和目的就在于将企业的整体效应进行一定程度的提高，并且对于投资的浪费以及低效益收入进行有效地减少，从根本上促进企业向前发展，使得企业制定的发展目标得以最大限度的实现，避免企业因为过度的控制失效而导致倒闭等情况发生，所以，当制定相关的内部控制计划时，必须建立在成本效益的基础上，并以此为根本导向。

从一方面来讲，对于内部控制体系的具体设计以及相关运行必须要有一定的核心点，对于企业整体经济效益有较大影响的环节和个别部门必须进行准确有力的控制。

另一方面来讲，必须在实施内部控制的同时，使得所花费的资金数目与实际获得的经济效益之间，存在一定的正比例关系，最根本的投资必须比实际获益情况要小很多，否则就达不到获利的目的。

对企业而言，企业在推行内部控制制度的同时，必须是建立在一定的法律基础上，不能做出有悖于法律的事情，企业必须保证在实施内部控制制度的同时，能够使得其本身的经济效益以及生产经营内容可以被有效充分的贯彻执行，并且发挥出内部控制制度本身的作用，实现其本身的价值。

三、制定企业财务会计方面的内部控制制度必须考虑六个关键点

当企业在对财务会计方面制定相关内部控制制度时，必须对企业内部的实际内控环境进行准确的把握，企业管理者应该针对企业整体风险意识以及管理理念，股东会或者是类似管理机构、经理这一层管理阶层的道德思想价值观念、员工本身的职业操守以及工作能力进行一定程度的重点考虑。就一般情况而言，股东会以及相关负责人在建设美好的内部环境过程中，应当以身作则，发挥本身的关键性作用。笔者根据以上几点原则，认为可以从以下六个关键点出发，建立一个相对有效的财务会计内部控制体系制度：

（一）建立一套相对合理有效的会计工作以及相关组织体系

每个企业应该根据自身企业内部财务会计业务实际的需要，设立专门的财务会计管理部门，并且配备一定数量的财务会计方面专门的人才进行工作，对于一些符合总会计师条件的企业必须在其中配备总会计师。与此同时，必须要对于负责人对财务会计工作必须起到的领导责任，以及相关机构负责人在会计工作的具体责任进行明确。

（二）建立详细准确的财务会计人员各自岗位的责任制度

对于财务会计方面的岗位设置，必须要与本企业内部的实际需求达到一定程度的符合度，更要与内部控制的实际需求达成一定的切合度，并且真正意义上的实现岗位人员不分离，并且相互之间形成一定的制约条件，并且相互之间达成一定的监督协议。这里所指的职位不相容包括以下几个方面：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。当单位在进行内部控制制度的设计以及监理时，就必须确定出那些职务和岗位之间存在上述的不相容情况；与此同时，必须明确各个机构以及岗位之间的实际职责权限，并对此做出相关的规定，使得出现的不相容的职务以及岗位之间可以形成上面文章所说的相互之间形成一定的制约条件，并且相互之间达成一定的监督协议，并且形成一定的各制衡机制；同时，还可以实行一定的重点岗位轮换管理机制，所谓的重点岗位轮换机制指的是：通过对各个岗位本身的重要程度以及特点进行有效的结合，并且对财务会计管理部门以及重要岗位上的工作人员在轮岗过程中对期限的具体要求，内容的具体要求进行准确的把握，并且建立起具有一定规范作用的岗位轮换制度体系，同时，对于一些重要岗位的工作人员可以采取一定的强制休假手段。

（三）按照相关规定对原始凭证信息进行填制或者获取

必须设计较为直观的凭证内容；对凭证进行一定的编号处理；对凭证的传递程序进行合理的规划；对于凭证的保管手续以及装订工作的责任分配到人；对于账户信息进行合理的设置；按照相关法律要求进行统一的报送、保管财会报告等。

（四）建立相应的财产管理制度

对于固有资产、低价值易消耗品、包装袋等都必须要有相关的购买制度或是处理制度，真正做到有章可循，这样既可以方便实际操作，同时也可以做到一定的明细自知。对于固有资产的调拨、出售等环节必须建立相关的台账记录。同时还应当建立对于物质进行定期的盘查制度。

（五）建立企业内部预算方面相关的内部控制制度

其中主要包括以下几点：建立一定的预算工作责任制。并且对各个部门的实际职能权限进行明确；保证办理预算工作的岗位如果出现不相容必须及时进行相互分离措施、并产生一定的制约和监督效果。预算工作的不相容岗位主要包括：预算编制（含预算调整)与预算审批；预箅审批与预算执行；预算执行与预算考核。日常要做好预算编制控制、预算执行控制、预算调整控制、预算分析控制、预算考核控制。

（六）建立一定的内部审计制度

内部审计对于企业发现在经营管理过程中所存在的问题有一定的积极作用，同时，对于促进企业合法经营以及对相关财务会计信息质量的提高起着十分重要的作用。所以，各个单位必须要对内部审计工作足够重视，必须配备专门的审计人员，采取定期或是不定期的方式对本企业的实际经济活动进行详细的审计工作。而内部审计人员在对内部控制制度的有效性进行评价、或是对相应制度的改进办法提出建议的时候，必须进行重点考虑，而企业必须给予内部审计部门一定的权利，并以此确保内部审计工作在运行过程中最大限度的发挥自身的作用。