浅谈会计准则对利润质量的影响

骆秋光

新《企业会计准则》自2007年1月1日实施以来，对我国会计准则国际趋同，提高会计信息质量，提升我国会计整体水平起到了积极作用。但某些会计准则还不够严谨，给企业留下了自由操盘的空间和余地，对利润质量的影响是显而易见的。本文将从权责发生制、投资核算方法、计提减值准备、债务重组、借款费用资本化、关联方交易、其他等七方面来分析对利润质量的影响。

一、权责发生制的影响

《会计准则—基本准则》第九条明确规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制要求不以款项是否收付，而以经营行为的权利和责任是否发生为原则入账。这就意味着，公司销售如果是未收款的赊销，同样要确认收入和税费，并同时产生利润。这就说明，即使一个利润表显示业绩良好，而且会计处理不含任何虚假成分的公司，也未必就是一个经营状况正常的公司。所以，应收账款在收回之前，企业所谓的实现利润，只是账面利润，是数字概念，而不是现实利润。相当于应收账款数额的利润没有真实的货币作为基础，只不过是“纸上富贵”而已。

虽然我国目前的会计制度为弥补权责发生制的缺陷，对销售商品收入的确认必须满足收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益要很可能流入企业等条件，但是，长期以来，我国企业普遍存在着资金紧张问题，并且有很多企业经营不景气。仍有相当多的企业信用不佳、偿债能力低下。在这种环境中，要求企业按照权责发生制确认收入，因此产生的利润质量受到质疑。

二、投资核算方法的影响

《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定：长期股权投资有成本法和权益法。在权益法下，在被投资单位的所有者权益因为盈利因素和非盈利因素（如资本因素）发生变化时，投资单位应该根据持股比例，一方面调增（减）长期股权投资的账面价值，另一方面相应确认投资收益（盈利因素）或资本公积（非盈利因素）。在成本法下，只有在投资后收到被投资单位分回现金红利时才可以部分确认投资收益，而且要扣除投资前业已形成的现金红利。

不难看出，在被投资单位盈利的情况下，权益法能够使公司的利润更多。在被投资单位亏损的情况下，成本法可以使公司不确认相应的损失。这是权益法和成本法的主要区别。因此，在被投资单位盈利的情况下，利用权益法核算可以增加公司的利润；被投资单位亏损情况下，利用成本法核算可以不影响公司的盈利状况。

三、计提减值准备的影响

《企业会计准则第8号—资产减值》的第十七条规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期都不得转回。实务当中，计提方法和计提比例由公司的管理当局合理确定。这种按照谨慎性原则进行的会计处理，往往被一些上市公司作为操作利润的常用手段。在盈利上升时，多计提减值准备；盈利下滑时，再将减值准备冲回。这样就可以人为地熨平利润波动。

四、债务重组的影响

根据《会计准则第12号—债务重组》第四、五、六、七条的规定，不仅支付的对价与债务的差额可以计入当期损益，而且通过评估等方式，可人为调高支付的非现金资产的公允价值，将公允价值与其账面价值的差额计入“债务重组利得”，这样，业绩差的公司或债务负担严重的公司可通过债务重组行为调高利润。陷入亏损的公司，往往同时存在着过度的负债。债务重组经常成为这些公司的必经之路。作为债务重组确定条件的主要环节，“债务人发生财务困难”的明确界定首当其冲。债务人发生财务困难，在现实操作中，难以作统一标准处理，所以给一些企业进行自由操盘的空间和余地。其次是公允价值只是一种权宜之计和暂时性的计量属性。在发达的市场条件下，公允价值比较容易确认，但是在市场不充分的情况下，如何确认公允价值则是一个难题。在准则实施过程中，大多数情况下公允价值的确认只能来源于双方协商，给企业的盈余管理留下了空间，从而影响了我国上市公司利润质量。

五、借款费用的影响

《企业会计准则—借款费用》规定：资本化条件的资产，包括需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的存货、投资性房地产等固定资产之外的其他资产；除了专门借款的借款费用之外，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的借款费用也允许资本化，计入相关资产成本。准则扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围，一般借款也可以资本化，借款费用资本化范围的扩大会使一些公司通过采用一定的手段使专项借款之外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求，将已完工的固定资产长期作为在建工程核算，从而延长了利息支出计入资产的时间并减少了折旧的计提，达到操纵利润的目的。

六、关联方交易的影响

《企业会计准则第36号—关联方披露》列举了一个公司的主要关联方，包括：1.该企业的母公司。2.该企业的子公司。3.与该企业受同一母公司控制的其他企业。4.对该企业实施共同控制的投资方。5.对该企业施加重大影响的投资方。6.该企业的合营企业。7.该企业的联营企业。8.该企业的主要投资者个人及其关系密切的家庭成员。9.该企业或其母公司的关键管理人员及其关系密切的家庭成员。10.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。

关联交易主要包括股权和资产在关联方之间的买卖、产品和原材料在关联方之间的购销、相互提供资金和业务等。关联交易往往都伴随着转移利润、转移费用、转移资金等致使会计信息失真的行为。在关联交易中，交易定价的公允和公平性很难得到保证。因此，关联交易的存在使得利润表的可信度进一步降低。

七、其他方面影响

固定资产准则虽然要求企业只有在固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变时，才能调整固定折旧方法，但是，由于固定资产的金额的都比较大，企业只需通过对折旧年限的调整，就会对业绩产生一定程度的影响；职工薪酬准则中，按照实际发生额计入资产成本或当期费用，职工薪酬一定条件下可以进入无形资产成本要，可能会增加企业当期利润；在无形资产准则中，企业界定研发阶段时主观性很强，会给企业留下调节利润的空间等等。

[1]吴彤.企业应收账款对利润质量的影响[J].现代商业，2012，（12）.

[2]李海燕.新会计准则下上市公司的利润质量分析[J].管理观察，2009，（17）.

[3]王淑萍.新会计准则下公司收益质量的分析[J].会计之友，2008，（12）：47-48.