人力资源会计研究

杨新彦 娄淑景

一、人力资源会计的研究意义

进入21世纪，人类社会从工业经济时代步入了知识经济时代，竞争从物力资源的竞争转向人力资源的竞争，对人力资源的开发、利用和管理将成为社会发展的关键要素。

1.计算机网络的广泛应用，信息传递、处理速度极大提高，为人力资源会计的实行奠定了坚实的基础。

2.信息多元化成为必需，为人力资源会计提供了环境上的可行性。

3.价值评价相关理论日益完善，为人力资源会计的计量提供了理论依据。

由此可见， 知识经济不仅使人力资源会计日益必要和紧迫，也为人力资源会计的实行提供了许多有利条件，使人力资源会计越来越显示出其重要地位，尤其是在中国加入WTO以后，它必将成为现代会计的主流。

二、人力资源会计的概念及基本内容

1.人力资源会计的概念

人力资源会计是会计学的一个分支，是对人力资源的成本和价值进行确认、计量、记录、报告、为企业人力资源开发与管理提供相关信息的信息系统。

传统会计在计量和报告人力资源方面存在的局限和谬误，需要通过建立人力资源会计来弥补传统会计的不足。人力资源会计的研究方法有其特殊性，它既需运用传统的会计方法，又要采用社会心理学、行为科学、管理学等其他学科的方法。实际上人力资源会计是由人力资源管理学和会计学相互渗透、结合而形成的一门综合性的边缘学科。其研究内容主要包括人力资源成本和人力资源价值两个相互联系的方面，从人力资源的管理和利用所需信息出发，运用一定的会计和人力资源管理的方法，为企业内部的受托者和外部的多元委托者提供人力资源成本和人力资源价值信息的管理活动。

2.人力资源会计的界定

人力资源会计是为适应企业内部人力资源管理的需要，将企业人力资源的规划与控制纳入管理会计中而建立的新型管理会计的分支。应将人力资源会计纳入管理会计的范畴，或者作为管理会计的分支、一个组成部分来进行专题研究，提供信息，实行单独核算，不宜将其纳入现行财务会计确认、计量、记录和报告的体系之内。

3.人力资源会计的基本内容

(1)人力资源成本会计，或称人力资源投资会计，主要研究企业人力资源成本计量和摊销的程序及方法。按照权责发生制原则的要求和人力资源投资的特点，人力资源投资支出应先予以资本化，计入“人力资产”账户，然后在各受益期间合理摊销。

(2)人力资源价值会计，主要研究人力资源对企业的经济价值如何计量以及人力资源经济价值的决定因素问题。人力资源价值的表现形式主要有：第一个是个人价值，它反映职工在企业中可提供未来用途和服务的估计现值总和，既取决于个人当前的素质和潜在的劳动创造能力，又取决于以后的开发，诸如文化知识的积累、技术水平和其他工作能力的培养；第二个是群体价值，它反映某群体在企业中可提供未来用途和服务的估计现值总和，既取决于每一个职工的能力和态度，又取决于群体的团结程度、领导能力、管理行为、组织机构以及完成任务情况。

三、人力资源会计的确认与计量问题

1.人力资源会计的确认

(1)人力资源以人为载体，通过生产活动可以体现其价值，人力资源可为企业创造经济价值，提供未来收益。

(2)人力资源能够用货币进行计量。

(3)人力资源也是企业可以实际控制的。

综上所述，企业在人力资源的载体——人身上的投资是企业付出的可以用货币计量的投资，是可以取得预期收益的权力，是企业能够控制和利用的，因而可以定义为资产。

2.人力资源会计的计量

（1）人力资源成本的计量主要采用三种方法：

历史成本法——以人力资源的取得、开发、安置、遣散等实际成本支出为依据，并将其资本化的计价方法，操作简便，数据确凿，具有客观性和可验证性。

重置成本法——它包括两个部分：一个是由于现有雇员离去导致的离职成本；另一个是取得、开发其替代者的成本。该方法提供的信息更具有决策上的相关性。

机会成本法——以企业员工离职使企业蒙受的经济损失为依据进行计量的计价方法。

(2)人力资源价值会计

人力资源价值会计主要不是以投入价值，而是以产出价值作为人力资源价值的计量基础。目前常见的计量方法有经济价值法、商誉评价法、工资报酬折现法、拍卖价格法等。

四、关于人力资源会计在企业管理中的运用

1.关于员工流动

从管理角度讲，适度的人员流动可以促进职工之间的竞争，增强企业活力。但流动率过高对企业也有消极的影响。在目前的人事管理方式和会计核算模式下，高流动率不仅反映员工对企业的低满意度和职工的低士气，也在一定程度上暴露企业文化建设和企业领导的凝聚力存在一定问题，企业决策者认识不到人员流动对企业造成负面影响，甚至严重经济损失。如果有人力资源会计，就可以为企业管理者提供帮助。

2.关于人力资源部门的性质和地位

在传统观念中，人力资源部门只花钱却不创造利润，因此其地位极其低下，甚至可有可无。其实这是极其错误的。人力资源部门的工作绩效尽管多是无形的，但是如果他们工作业绩突出，使员工认同公司经营理念、企业文化，因而调动员工积极性，员工愿意为企业付出更多的劳动、为企业创造出巨大的利润。

结束语

总之，对人力资源会计的研究理论尚未完善，人力资源会计的全面实施更是任重道远，这就需要理论工作者与实务工作者共同的不懈努力。人力资本是21世纪最重要的生产力，人力资源会计也必将普及性地进入传统会计的理论和实践范畴，弥补传统会计在人力资源应用方面的不足，使会计更好地发挥其记录、核算和监督企业经济业务的功能。

[1]罗新华.人力资本会计确认与计量实证研究[D]，中科技大学，2008年.

[2]杜玉昆.人力资源价值计量探析[D]，江西财经大学，2009年.