小企业会计行为规范浅谈

朱 飞

在我国，小企业规模小、数量多，据不完全统计，小企业占全国企业总数95%，每年实现的工商税收约占全部企业的45%。小企业成了我国解决就业、经济快速增长的重要支撑力量。中小企业规模日趋壮大的同时，财务制度状况却不容乐观，相当部分小企业会计机构不健全，会计人员素质相对较低，各项内部控制制度不完善，会计行为不够规范，这些都不利于小企业健康有序的发展。

一、影响小企业会计行为不规范的因素

1.会计法律法规得不到落实，缺乏有效的外部监管机制

2005年《小企业会计制度》已经在我国颁布实施，但执行情况不容乐观，小企业在执行会计制度上随意性很大。由于小企业经济规模小，业务简单，我国现行的《企业会计准则》对大中型企业具有较强的指导性，但让很多小企业在会计核算上无所适从，缺乏标准性。另外，小企业会计人员素质参差不齐，对现行会计制度和会计准则的理解不够，会计核算随意性很大，错用滥用政策的现象经常发生。

2.受会计主体利益驱动因素影响

企业会计行为会受到会计主体自身利益的影响，我国大多数小企业所有制形式为私有制，所有权性质和自身规模决定了组织结构较为简单，会计机构的设置也比较简单，有的企业财务人员由家族人员兼任，会计主体的控制权很大，会计人员直接受经营者或企业所有者支配，企业内部管理层次不清。由于企业的经营者就是所有者，他们常常最大化的考虑自身利益需求，会指使会计人员在会计活动中做出一些的违规行为。

3.内部控制制度不健全

在我国，很多小企业要么没有建立起内部控制制度，要么内部控制制度虽然建立了，却不按制度来执行。具体表现为产权不明晰、责权不明确、职责不分离、审批不严格、执行不彻底，造成内部控制完全失效，失去应有的内部监督。很多小企业岗位设置较为简单，一人多岗的情况突出，缺乏稽核与牵制制度，更谈不上内部审计，内部控制制度的弱化直接导致了不规范会计行为发生的可能性。

4.会计人员综合素质不高

会计人员综合素质的欠缺也是造成小企业会计行为不规范的重要因素。目前我国小企业会计从业人员数量大，但业务水平参差不齐。一些小型私有企业出于自身方面的原因，在会计人员的选任上多以自己亲戚朋友为主，维护企业家族性。还有一些企业对会计机构的设置和会计人员聘任并不重视，对会计人员的专业能力要求不高，这些客观上造成不规范会计行为频频发生。

另一方面，很多小企业对会计人员的继续教育缺乏重视，不愿意在时间和资金上给予投入。加上会计人员自身对专业技能培训的忽视，致使小企业会计人员继续教育流于形式，很多会计从业人员不了解会计制度，对国家相关政策的变化掌握不够，无法满足会计核算工作的要求。

5.会计职业道德建设欠缺

很多小企业不重视培养健康的企业文化氛围，员工长期在不良的环境下工作，必然会丧失会计人员的职业道德。一些小型企业会计人员素质不高，或工作责任心不强，禁不住来自各方的压力和诱惑，为了各种目的采用各种手段提供虚假的会计信息。加上一些小企业会计人员法律意识薄弱，很容易受到企业经营者和所有者意志支配，为了满足企业利益需要，甚至不惜违反国家法律法规。

二、优化小企业会计行为的措施

1.完善外部会计监督机制，规范会计核算

完善与《会计法》相配套的规章制度，建立与小企业相适应的会计制度和核算办法，增强政府监督和社会监督的效力。2005年《小企业会计制度》正式实施，并且对适用范围作了明确规定，即“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，使小企业的财务工作走上制度化、规范化，使会计监督有章可循、有法可依。2013年1月《小企业会计准则》将开始在全国范围实施，准则规范了小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计实务问题提供了具体而统一的标准，避免使小企业的会计核算的随意性。

2.完善内部控制制度，加强会计监督

建立产权明晰、权责明确的现代企业制度，完善内部控制制度是小企业会计行为规范的基础。首先，要优化小企业的组织结构，强化会计机构在企业内部职能部门中管理作用，而不仅仅象过去只是记记账而已。其次，增强企业经营者的法律意识，对于会计机构设置简单或不设会计机构的小型企业，要加强企业负责人对会计工作的领导，实现规范化管理。第三，完善内部控制制度建设，强化会计内部监督。建立职责牵制和审批制度，增强会计系统各环节间的关联与监督作用，依靠规范的会计基础工作来处理企业经济活动，杜绝不规范会计行为发生。

3.提高小企业会计人员专业素质

会计人员专业素质的水平决定了会计行为的质量，强化会计继续教育，提高小企业会计从业人员的专业素质，是优化会计行为的根本。一方面，小企业及其会计从业人员自身要重视会计专业技能的学习。企业可以制定各种激励措施，鼓励本企业会计人员掌握并不断更新会计工作所需的业务技能。另一方面，各级财政部门要加强小企业会计人员继续教育的监管，针对小企业会计人员较分散的特点，引导会计人员借助信息网络等平台，通过个人自学等方式，提高对业务知识的理解。财政部门也可以不定期地采取集中的方式，要求小企业会计从业人员参与来培训，以加深对国家各项政策的领悟，从而不断提高小企业财会人员的业务素质。

4.加强会计人员职业道德建设

首先是要构建一个良好的企业内部环境，包括健康的企业文化、行之有效的企业运行机制和责任制度建设以及良好的企业内部群体氛围，这些都可以为企业员工营造出和谐的会计职业道德环境。其次，会计人员要加强会计职业道德的自我修养，特别对于内部制度不健全的小企业来说，自我修养水平的高低对会计行为有决定性的影响。会计人员需要依靠自我判断和法制观念作为支撑，以正确的态度，以谨慎冷静和客观的思维去处理问题。

总而言之，会计行为是多种因素作用的结果，只有从会计环境、会计主体和会计客体综合着手，才能有效地优化小企业会计行为，促进其健康的发展。

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