浅析减少会计信息生成过程中不良因素影响提高会计信息质量

2013-03-16武英

中国乡镇企业会计 2013年10期

武英

会计信息指按会计特有的处理方法(会计制度、会计准则等的规定)对交易和事项的原始数据经过处理后产生的,为满足会计管理及经济管理需要的经济信息，是体现一个特定会计主体经济活动过程的价值运动和增值过程状况的经济信息，具体而言，会计信息能够较全面反映会计服务的主体在某一时点上的财务状况和一定时期内的经营成果及现金流量等内容。因此，会计信息在投资者进行投资决策，国家进行宏观调控决策以及企业内部加强经营管理等方面有着举足轻重的作用。同时会计信息还在社会各方相关利益主体进行经营决策、发展规划、前景预测和优化社会资源的配置等方面有着重大的意义。由此，我们应重视对会计信息质量问题的研究。

一、关于会计信息质量特征分析

会计信息质量特征指的是会计信息具有的性质，是企业为了实现会计目标而应在会计信息的生成和披露中具备的质的规定，是会计信息基本质量要求。会计信息质量特征是会计系统对会计信息进行的规范和约束，是为了达到会计目标而的制定具体要求，是为实现和达到会计目标服务。会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准，是关于会计系统所达到境地的抽象范畴，当会计目标被定义为决策有用性的前提下，使会计信息对决策有用特征就是会计信息的质量特征。

1993年的7月1日起“两则两制”的出台实施，对沿用了几十年的会计管理体制和会计核算模式做了根本性的变革。并在《会计准则》中以一般原则的形式规定会计核算应遵循：客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、谨慎性、明晰性、重要性和完整性等原则，以此保证会计信息的真实可靠。2001年元月起在股份有限公司范围内执行的《企业会计制度》中增加了“实质重于形式”的特征。在2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》中首次明确提出了以下会计信息质量要求：真实（可靠）性、相关性、可比性、明晰性、一致性、重要性、实质重于形式、完整性、谨慎性、及时性和权责发生制等。

针对我国的特点会计准则委员会在借鉴了国际会计信息质量特征的基础上，提出了我国会计信息应该坚持的会计质量要求，这一要求体现出会计信息质量特征的主要内容和基本要求，并且也将真实（可靠）性和相关性作为首要要求，表明了其重要性。

二、制约会计信息生成质量的因素分析

从我国会计实践中反映出来的情况看，影响会计信息质量的主要因素也是多方面的。笔者认为主要有如下几个方面：

（一）制约会计信息生成质量的业务处理系统性因素

会计信息处理系统是指将会计数据转化为会计信息的系统，是利用信息技术对会计数据进行采集、储存和处理，完成会计的核算任务。并提供会计管理、分析、决策所需的辅助信息的系统，它的业务处理过程是一个结构严密的信息处理系统。其特点：开放性、集成性、人机协作性和现代管理方法和技术手段相结合性。但在实际工作中所输出的会计信息质量却不高。其原因是由于设计的会计业务处理程序上存在缺陷和业务处理人员及系统操作人员自身素质等因素所致。从理论上看，任何一个系统在其运行过程中，都会涉及到信息的处理与交换。会计作为一个信息处理系统，其基本功能要完成对会计信息的输入、处理、输出和反应的工作，其系统内部基本结构是由相互关联的“原始信息数据输入——原始信息数据的加工处理——加工处理后的信息数据输出”三个子系统所构成，而系统内部又由若干个功能不同且相互关联的子系统构成，由此形成了一个相对科学严密、结构完整的会计信息处理系统。由于会计信息系统是对企业单位的会计信息加工处理，所以它必然依存于某一个特定的经济主体—企业，而企业内部由于管理的需要又划分为若干个由不同人员组成相对独立又有着经济利益关联的部门。由于，受到这些主客观等多方面影响，会计系统在设计和运行过程中必然会受到限制和约束。除了内部因素对会计系统影响之外，外部环境也会一定程度制约会计系统的结构。所以，要使会计信息加工输出的质量达到较高水平，提高会计信息系统内部各业务处理环节自控程度是关键所在。

会计信息的自控程度是指会计信息系统的自身功能的完善程度，内部设计，功能区的划分，以及各个子系统之间的相互联系。只有具备功能齐全、设计完善的会计信息系统，才能为保证会计信息质量提供基本条件。如果由于会计系统设计本身结构上所存在的控制点设计不全或者功能不完整等先天性的控制缺陷，则按其业务流程规定，所处理的会计信息发生失真的现象就不可避免。

（二）社会整体的思想意识对会计信息质量的影响

会计的目标之一是对特定社会经济单位即会计主体的经济活动进行核算，因此会计工作不可能独立于社会活动之外。会计人员的思想道德水平会影响会计信息的质量。目前，由于受各种因素的影响，我国的社会整体素质和修养水平还普遍达不到较高的水准，人们的意识形态千差万别。从事会计工作的人员作为社会的一员，社会大环境的必然影响到会计人员的思想道德水平，社会普遍的伦理道德观和价值观等会直接或间接的影响和作用于会计人员。这样状况下，会计人员如果缺乏良好的职业道德或所有的会计从业人员思想道德水平和修养都达到较高水平，但是由于会计工作的社会性，社会存在的各种不良因素和现象如：业务经办人提供虚假无法核实的原始凭证，领导在会计审批中带有倾向性等因素，在影响会计工作进行的同时必然会影响到会计信息质量。

因此，保证会计信息质量仅通过加强会计人员职业道德建设是不够的，只有全社会的共同努力，使人们的精神文明、道德修养和思想觉悟达到较高的水平，会计工作处于净化道德环境中，才可能降低会计信息受各种社会环境因素影响程度。

（三）会计内部控制制度对会计信息质量的影响

会计主体的内部控制制度是国家机关、事业单位、企业和其他组织为了依法核算、依法管理、规范会计行为，提高会计信息质量进行经营管理而制定的。是单位内部进行相互联系、相互制约、相互监督的方法和措施。

单位内部会计控制制度是否科学可行，很大程度上取决于是否在细致调查研究的基础上，是否是根据国家有关法律法规，结合实际，求真务实，通盘考虑，并广泛征求意见，在统一领导的基础上，制订的内部会计控管制度。通过制度，促使内部财务管理人员在分工与配合上，相互之间形成具有牵制性的合理的内部监督机制。为便于执行和群众的民主监督，内部控制制度修改确定后，应以政务（厂务）公开的方式，向相应群体公开。内部控制制度，既要符合国家有关法律法规，又要符合内部管理需要，在简便易行的基础上，还要有利于促进内部员工的有序竞争，有利于促进内部管理，有利于提高内部管理效率，有利于保证会计信息反映数据的真实可比性，这样的内部控制制度就具有相应的科学可行性，这样的内部控制制度才能有效提高会计信息质量。

具体说来，单位制定会计内部控制制度，要以《会计法》和其他有关法律为依据，结合单位实际，从有利于单位加强内部监督，提高资金使用效益方面考虑而制定，并符合合法性、客观性、及时性、完整性、一致性、适应性的原则。会计内部控制制度内容要针对单位实际，体现职责明晰，会计核算操作流程及可操作性要强的特点。

（四）会计信息化管理的安全性对会计信息质量的影响

会计信息化管理是指各管理主体对会计信息化工作所进行的组织、指导、协调、控制等的总称。随着技术的进步和会计信息化的发展,会计工作对计算机的依赖性也越来越强,在会计领域使用计算机不仅仅是要建立一个会计信息化系统,更重要的是利用计算机代替手工记账、算账、报账,帮助财会人员参与决策、参与管理,更好地发挥会计人员和会计工作的作用。但是，实际工作中相对集中的数据处理和薄弱的安全机制形成了会计信息化发展的"瓶颈"。会计信息化管理要求是既要考虑业务操作的简便科学，又要考虑会计信息的安全性。特别是财政、金融及其他实行会计信息系统化管理的部门、行业，要根据自身实际，“量身定做”会计信息化管理软件外，还要在此基础上，不断地总结经验，完善科学的授权管理办法，加强会计信息的安全性管理，防止不法人员利用会计信息化管理存在的漏洞采用非法手段谋取非法利益。会计信息化管理，一旦出现信息安全性问题，就难以保障会计信息质量。

所以，在会计信息化管理的授权问题上应在拟出初步方案的基础上，广泛听取各方面的意见，认真研究，并在实践中明确专门的监管人员，随时关注运行情况，以便及时发现问题，改进监管措施，加强会计信息的安全管理。

三、全面提高我国会计信息质量的途径

保证会计信息真实可靠，提高会计信息质量是一项复杂而艰巨的综合治理工作，我个人认为通过以下措施，有助于我国会计信息质量的提高。

（一）加强会计内部系统控制与社会监督机制的建设

会计作为一个内部控制信息和管理系统，对内向管理层提供经营管理所需的信息，对外向投资者、债权人及监督管理部门等提供用于投资决策和监管相关信息。而科学严谨的内部控制制度保证会计工作达到其目标的重要保证。因此，企业单位要依据自身业务特点和实际情况，依据国家相关的法律法规和制度，制定适合本企业单位的会计内部核算制度和管理办法，确定合理科学的会计处理程序，使会计人员岗位明确，职责清楚，建立和健全会计工作交接和会计档案保管办法，建立明确的岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

企业按经济业务性质将会计系统控制划分为：销售与收款控制、货币资金控制、成本费用控制、采购与付款控制、实物资产控制、对外投资控制、资金筹措控制、工程项目控制、担保业务控制等，这些控制制度又根据管理需要细分为若干具体控制制度，从而构成一套完整的、相互衔接、口径一致的会计内部控制制度体系。在会计系统中无论哪一项控制都要做到：对会计要素价值的正确计量，在保证确认所有经济业务和会计事项的真实性的基础上对其进行正确记录；详细充分地描述各项会计事项和经济业务，在会计报表上适当分类并正确反映；正确记录会计事项及经济业务发生的时间；在会计报表上公允披露。

保证会计信息质量除建立完善的内部控制制度体系外，社会监督机制的建设上也是必不可少的重要环节。社会监督即中介监督：是指注册会计师接受委托，以独立第三方的身份依据有关法律法规对第三方的经济活动进行全面的、客观的、公正的评价并对企业单位依法公开披露的会计信息真实性负法律责任。因此，要提高注册会计师的执业素质，减少行政干预，增强注册会计师实质上的独立性，使其对企业的财务报表提供鉴证服务时能站在相对客观公正的立场上，从而发现舞弊行为，提高会计信息的真实性。其次，对会计师事务所的组织形式进行优化使其真正走向市场成为自主执业、自主经营、自担风险、自我约束、自我发展中介实体。再次，事务所要严格按照《中国注册会计师审计质量控制准则》开展业务，规范质量控制，加强风险意识，自觉遵循职业道德和专业标准要求。

要真正落实三级复核制度，建立专门的质监部门，谨慎选择被审计单位，形成以防范审计风险为核心的社会审计机制。

（二）完善现行会计法律法规制度，规范会计主体的会计行为

修订后的《会计法》加大了对违法会计行为的惩治力度，特别是对上市公司的监管力度。进一步优化会计职业道德环境，制定和完善会计职业道德规则以及加强会计职业道德的教育，加强会计法制建设，从而为会计监督创造更良好的社会环境。只有完善了会计的法制建设，才能从制度上有效规范会计行为，对一些不法的会计行为增强法律威慑，起到防微杜渐的作用。完善会计法和相关的法规条文的同时，应该注意规范外部监督如国家、社会和公众的监督，完善内控和奖惩机制，改善会计监督内部环境。

在不同经济时期，由于经济运行方式和经济管理体制的要求，会计信息的内容、口径和结构要与之相适应。随着经济深入发展，市场机制逐步健全和强化，我国的金融市场得到了很大发展，为确保市场经济建设的有序进行，使投资者和债权人的利益不受到损害，搭建契合实际的逻辑严密财务会计概念框架，进一步完善会计准则和会计制度，是当前进一步提高会计信息质量的关键。几次会计改革经验证明，新的会计制度和会计准则的颁布实施，往往会计信息质量能得到有效提高。因此，健全和完善会计准则和会计制度是防范会计信息失真及会计舞弊的关键之策。

（三）强化会计人员的思想道德教育，不断提高会计人员全面素质

会计人员的专业素质、道德素质、技能素质、法律意识的高低是提高会计信息质量的坚实基础和源头。为此，必须采取各种行之有效的措施提高会计人员素质。而目前会计人员的继续教育是方法之一。随着我国会计改革的深入，新的会计准则、会计制度及其他相关规定不断出台，新知识、新概念、新方法层出不穷，对会计人员强化继续教育就显得尤为重要，在学习中会计人员掌握新的准则、方法，更新专业知识结构，提升专业技能，从而提高自身的工作能力，确保会计信息的真实、可靠、合法、公允。