会计诈骗的特征与预防措施

张象明

一、会计诈骗的特征

1.专业性

会计信息作为国际通用的商业语言，具有较强的专业性。会计核算的程序设计，以及借贷记账，会计科目等方法，都表现出与众不同的专业化特征。会计既有专业性，又有技术性。在会计诈骗中，诈骗人会故意使用专业性较强的方法，以掩盖诈骗的真实目的，使人们被假象所迷惑，做出错误的判断。从已经查处的会计诈骗案看，多种专业方法都被使用了。

2.隐蔽性

在一般情况下，会计核算的专业性和技术性越强，那么会计诈骗的隐蔽性就越大。非专业人员对会计诈骗所使用的会计处理方法的认识有一定的偏差。会计专业化的方法对非专业人员的阅读和理解，起到了阻碍的作用。有些手段高超的会计诈骗，可以在保持账面平衡的条件下暗中实施，这就使审计工作增加了难度。在企业的经营活动十分繁杂，规模很大的情况下，逐笔逐项的审计都会比较难以实施。采用抽样调查的方法，又难免会挂一漏万。许多会计诈骗的作案与发现总是间隔一定的时间，说明会计诈骗的隐蔽性是原因之一。

3.目的多样性

面对千变万化的会计诈骗方法，我们甚至惊叹通过造假账实施的会计诈骗，具有“万能”的作用。通过会计诈骗偷逃税款，这是一种最常见的诈骗方法。通过会计诈骗骗取银行贷款，把过高的负债率，通过假帐进行粉饰和技术处理，出具虚假的财务报告，骗取银行信任。有的企业本来是严重的亏损，但为了逃避责任，故意指使会计人员做假账核算成盈利。通过会计诈骗，掩盖关联交易的内幕。通过会计诈骗，骗取股票上市资格；通过会计诈骗，掩盖贪污私分公款的违法活动，达到逃避法律制裁的目的。

4.诈骗方法更新换代

近二十年来，一些落后的诈骗方法被淘汰，一些新的诈骗方法被开发利用。为了适应新的形势，会计诈骗的方法也完成了更新换代。此外，国外的会计诈骗方法也转移到国内，被广泛的流传和使用。在改革开放初期，会计诈骗的方法以手工作业为主，因为那时还没有会计电算化，容易被识破。但现在，会计诈骗的方法也完成了现代化，识别的困难程度增加了。

5.成本低，收益大

会计诈骗屡禁不绝，愈演愈烈的根本原因，在于会计诈骗的成本低，收益大。如果会计诈骗的成本高，收益小，甚至到了得不偿失的程度，那么会计诈骗的经济动力就消失了。一个公司如果靠自己的辛勤劳动去创造百万元的利润，很不容易。但是，如果靠造假账虚构百万元利润，只需几分钟的时间。在成千上万的企业中，被发现审计的公司毕竟是少数，被处罚的企业也是少数。在利益的诱惑下，有的企业甘愿冒险实施会计诈骗活动。

二、预防措施

1.建议在刑法中设立会计诈骗罪

笔者认为，从普通诈骗罪中分离出来，单独设立会计诈骗罪。首先，会计诈骗情况比较严重。近二十年来，会计诈骗屡禁不绝，日益泛滥，已经成为社会公害。会计诈骗已渗透到社会经济生活的许多部门和各个环节。其次，会计诈骗犯罪的危害性越来越大。以诈骗的金额来看，由十几年前的几百万，发展到现在的几亿元。会计诈骗的受骗对象在不断扩大，由过去单个的对象发展到今天的成千上亿。第三，会计诈骗具有不同的特征。会计诈骗的专业性和技术性，成本低，收益大。这些独有的特征成为会计诈骗罪区别于普通诈骗罪的重要依据。设立会计诈骗罪，有利于打击日益严重的会计诈骗犯罪活动，有利于更好地保护被骗人的合法权益，对会计诈骗犯罪活动的打击有更好的适用性和针对性。

2.违法必纠

必须扭转过去存在的执法不严，违法不纠的现象。通过严格执法，加大对会计诈骗犯罪的打击力度，遏制犯罪活动的蔓延。在过去对会计诈骗的处罚中，经常以罚款代替刑事责任。这种做法对会计诈骗发现后，只管罚款了事。虽然使实施诈骗的企业和个人遭受了一定的经济损失，造成的副作用在于使人们产生了一种误解，以为不管从事哪种会计诈骗，最大的惩罚就是罚款，不会被追究刑事责任。这样对诈骗人而言，意味着解除了他们的后顾之忧。他们不怕被罚款，用更多的会计诈骗将罚款的经济损失补回来。直到今天，我国上市公司的会计诈骗十分严重，查处了一批又冒出一批，被追究刑事责任的还是少数。

3.借鉴国外经验，加强会计监督

只有建立起有效的会计监督机制，才能从制度上防止会计诈骗的发生。西方发达国家经过近百年的实践，实现了对会计诈骗的由乱到治，有效地遏制了会计诈骗的发生，保护了被骗人的合法权益，维护了市场经济秩序。他们认为消除会计诈骗，不能依靠人们的自我约束，必须建立强有力的监督手段。我国应当借鉴西方发达国家成功的经验，结合中国的国情，建立符合中国特色的会计监督制度。既要加强会计诈骗的国家监督，还要加强会计诈骗的社会监督。通过税务，审计和财政等部门，在各自的职责范围内，建立有效的监督手段，对会计诈骗起到预防作用。

4.加强法制教育

会计诈骗形成的原因是多种因素综合作用的结果，会计人员法制教育薄弱是一个重要的因素。通过法制教育，让会计人员认识到通过造假账的会计诈骗是一种严重的违法行为，产生了巨大的社会危害。会计诈骗既损害了他人的经济利益，也破坏了市场经济秩序，破坏了公平互利、诚实信用的市场理念。加强法制教育，更重要的是对董事长、总经理的教育。因为实施会计诈骗董事长总经理是决策者，会计人员是执行者。只有让决策者认识到会计诈骗的违法性和危害性，才能从根本上起到预防的作用。

5.追究会计人员的连带责任

在会计诈骗案的查处过程中，我们经常看到对法定代表人如董事长和会计负责人的处罚。但没有对普通会计人员的处罚，这种处罚办法会造成一定的副作用。对普通会计人员而言，他们会认为造假账的法律责任应由单位领导人承担，普通会计人员不负任何责任。所以，普通会计人员会奉旨造假，无所顾忌。这样就不利于对造假账的打击和治理。应当一并追究会计人员的连带责任，对普通会计人员也形成有效的法律约束。当会计人员在单位领导人的指使下造假账从事会计诈骗时，普通会计人员应当承担相应的责任。

参考资料：

[1]王宝庆.会计本质面面观.《会计之》2012年第二期中.

[2]甘永生.会计六德：智仁勇信达雅.《会计之》2012年第二期中.