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会计诈骗的特征与预防措施

2013-03-14张象明

中国乡镇企业会计 2013年2期
关键词:专业性诈骗罪罚款

张象明

一、会计诈骗的特征

1.专业性

会计信息作为国际通用的商业语言,具有较强的专业性。会计核算的程序设计,以及借贷记账,会计科目等方法,都表现出与众不同的专业化特征。会计既有专业性,又有技术性。在会计诈骗中,诈骗人会故意使用专业性较强的方法,以掩盖诈骗的真实目的,使人们被假象所迷惑,做出错误的判断。从已经查处的会计诈骗案看,多种专业方法都被使用了。

2.隐蔽性

在一般情况下,会计核算的专业性和技术性越强,那么会计诈骗的隐蔽性就越大。非专业人员对会计诈骗所使用的会计处理方法的认识有一定的偏差。会计专业化的方法对非专业人员的阅读和理解,起到了阻碍的作用。有些手段高超的会计诈骗,可以在保持账面平衡的条件下暗中实施,这就使审计工作增加了难度。在企业的经营活动十分繁杂,规模很大的情况下,逐笔逐项的审计都会比较难以实施。采用抽样调查的方法,又难免会挂一漏万。许多会计诈骗的作案与发现总是间隔一定的时间,说明会计诈骗的隐蔽性是原因之一。

3.目的多样性

面对千变万化的会计诈骗方法,我们甚至惊叹通过造假账实施的会计诈骗,具有“万能”的作用。通过会计诈骗偷逃税款,这是一种最常见的诈骗方法。通过会计诈骗骗取银行贷款,把过高的负债率,通过假帐进行粉饰和技术处理,出具虚假的财务报告,骗取银行信任。有的企业本来是严重的亏损,但为了逃避责任,故意指使会计人员做假账核算成盈利。通过会计诈骗,掩盖关联交易的内幕。通过会计诈骗,骗取股票上市资格;通过会计诈骗,掩盖贪污私分公款的违法活动,达到逃避法律制裁的目的。

4.诈骗方法更新换代

近二十年来,一些落后的诈骗方法被淘汰,一些新的诈骗方法被开发利用。为了适应新的形势,会计诈骗的方法也完成了更新换代。此外,国外的会计诈骗方法也转移到国内,被广泛的流传和使用。在改革开放初期,会计诈骗的方法以手工作业为主,因为那时还没有会计电算化,容易被识破。但现在,会计诈骗的方法也完成了现代化,识别的困难程度增加了。

5.成本低,收益大

会计诈骗屡禁不绝,愈演愈烈的根本原因,在于会计诈骗的成本低,收益大。如果会计诈骗的成本高,收益小,甚至到了得不偿失的程度,那么会计诈骗的经济动力就消失了。一个公司如果靠自己的辛勤劳动去创造百万元的利润,很不容易。但是,如果靠造假账虚构百万元利润,只需几分钟的时间。在成千上万的企业中,被发现审计的公司毕竟是少数,被处罚的企业也是少数。在利益的诱惑下,有的企业甘愿冒险实施会计诈骗活动。

二、预防措施

1.建议在刑法中设立会计诈骗罪

笔者认为,从普通诈骗罪中分离出来,单独设立会计诈骗罪。首先,会计诈骗情况比较严重。近二十年来,会计诈骗屡禁不绝,日益泛滥,已经成为社会公害。会计诈骗已渗透到社会经济生活的许多部门和各个环节。其次,会计诈骗犯罪的危害性越来越大。以诈骗的金额来看,由十几年前的几百万,发展到现在的几亿元。会计诈骗的受骗对象在不断扩大,由过去单个的对象发展到今天的成千上亿。第三,会计诈骗具有不同的特征。会计诈骗的专业性和技术性,成本低,收益大。这些独有的特征成为会计诈骗罪区别于普通诈骗罪的重要依据。设立会计诈骗罪,有利于打击日益严重的会计诈骗犯罪活动,有利于更好地保护被骗人的合法权益,对会计诈骗犯罪活动的打击有更好的适用性和针对性。

2.违法必纠

必须扭转过去存在的执法不严,违法不纠的现象。通过严格执法,加大对会计诈骗犯罪的打击力度,遏制犯罪活动的蔓延。在过去对会计诈骗的处罚中,经常以罚款代替刑事责任。这种做法对会计诈骗发现后,只管罚款了事。虽然使实施诈骗的企业和个人遭受了一定的经济损失,造成的副作用在于使人们产生了一种误解,以为不管从事哪种会计诈骗,最大的惩罚就是罚款,不会被追究刑事责任。这样对诈骗人而言,意味着解除了他们的后顾之忧。他们不怕被罚款,用更多的会计诈骗将罚款的经济损失补回来。直到今天,我国上市公司的会计诈骗十分严重,查处了一批又冒出一批,被追究刑事责任的还是少数。

3.借鉴国外经验,加强会计监督

只有建立起有效的会计监督机制,才能从制度上防止会计诈骗的发生。西方发达国家经过近百年的实践,实现了对会计诈骗的由乱到治,有效地遏制了会计诈骗的发生,保护了被骗人的合法权益,维护了市场经济秩序。他们认为消除会计诈骗,不能依靠人们的自我约束,必须建立强有力的监督手段。我国应当借鉴西方发达国家成功的经验,结合中国的国情,建立符合中国特色的会计监督制度。既要加强会计诈骗的国家监督,还要加强会计诈骗的社会监督。通过税务,审计和财政等部门,在各自的职责范围内,建立有效的监督手段,对会计诈骗起到预防作用。

4.加强法制教育

会计诈骗形成的原因是多种因素综合作用的结果,会计人员法制教育薄弱是一个重要的因素。通过法制教育,让会计人员认识到通过造假账的会计诈骗是一种严重的违法行为,产生了巨大的社会危害。会计诈骗既损害了他人的经济利益,也破坏了市场经济秩序,破坏了公平互利、诚实信用的市场理念。加强法制教育,更重要的是对董事长、总经理的教育。因为实施会计诈骗董事长总经理是决策者,会计人员是执行者。只有让决策者认识到会计诈骗的违法性和危害性,才能从根本上起到预防的作用。

5.追究会计人员的连带责任

在会计诈骗案的查处过程中,我们经常看到对法定代表人如董事长和会计负责人的处罚。但没有对普通会计人员的处罚,这种处罚办法会造成一定的副作用。对普通会计人员而言,他们会认为造假账的法律责任应由单位领导人承担,普通会计人员不负任何责任。所以,普通会计人员会奉旨造假,无所顾忌。这样就不利于对造假账的打击和治理。应当一并追究会计人员的连带责任,对普通会计人员也形成有效的法律约束。当会计人员在单位领导人的指使下造假账从事会计诈骗时,普通会计人员应当承担相应的责任。

参考资料:

[1]王宝庆.会计本质面面观.《会计之》2012年第二期中.

[2]甘永生.会计六德:智仁勇信达雅.《会计之》2012年第二期中.

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