促进企业自主创新的税收政策回顾

王韵

摘要进入“十二五”规划后，“提高自主创新能力，建设创新型国家”被确定为国家重大发展战略。企业自主创新是国家自主创新的重要部分，而企业自主创新具有外部性和风险性，需要政府相关政策扶持，税收政策就在其中发挥了巨大的作用。本文在阅读相关政策文献的基础上，对我国促进企业自主创新的一系列税收政策进行了回顾和总结，以期找出宏观政策的发展趋势，为帮助企业更准确地识别宏观环境提供线索。

关键词税收政策企业自主创新

中图分类号：F239.4 文献标识码：A

改革开放以来，我国从新的税制体系初步建立，到较为完整的税制体系形成，我国的税收制度经历了一系列的变化，在这个过程中，通过不断改革税制和完善税收政策，中国的税制逐步简化、规范，实现了内外统一和城乡统一，税负趋于公平，宏观调控作用进一步增强，在促进经济发展的基础上实现了税收收入的快速增长，有力的支持了中国的改革开放和各项建设事业的发展。

随着税制改革的推进，政府对经济建设的宏观政策不断调整，政府也在逐步增加和改革关于促进企业自主研发进行R&D;活动的税收政策，从“九五”到“十二五”，涉及企业研发的税收政策经历了一个长期的变革。

一、“九五”时期

（一）企业所得税。

在“九五”计划之前，我国关于企业所得税，实行的是1991年4月9日公布的《外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称旧外税法）和1993年12月13日公布的《企业和外国企业所得税暂行条例》（以下简称旧条例）。对内资企业和外资企业实行不同的企业所得税征收条例，尤其是在税收优惠方面，旧条例仅涉及了民族自治地方企业和法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业；大部分的税收优惠都集中在旧外税法中。这不利于内外资企业的公平竞争，变相提高了内资企业的税收负担，进而对内资企业的技术创新形成了阻力。“九五”规划中明确提出要统一内外资企业所得税，取消各种区域性税率，以降低内资企业的税收负担，促进内外资企业公平竞争，对企业的技术创新，长远发展是一大利好。

（二）增值税。

在1993年12月13日，国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，12月25日，财政部下发了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，二者同时于1994年1月1日起施行。实行的新增值税，对原有的增值税进行了全面、彻底的改革，按照国际通行的做法建立了规范化的“生产性增值税”，并以增值税改革委核心建立了新的流转税制格局。这种税制符合国家当时的财力和经济背景，有利于贯彻公平税负原则，有利于生产经营结构的合理化，有利于扩大国际贸易往来，有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。“九五”规划中提出，巩固完善以增值税为主体的流转税体系，适当扩大增值税和资源税征收范围。

除此之外，“九五”规划还明确提出了建立覆盖全部个人收入的分类与综合相结合的个人所得税之；调整地方税制结构，健全地方税收体系；依法征税，严格控制税收减免等。

二、“十五”时期

（一）企业所得税。

2004年3月召开的第十届全国人民代表大会第二次会议以后，共有541位全国人大代表提出16项议案，要求将内资企业所得税与外资企业所得税统一起来。2004年财政部、国家税务总局、国务院法制办共同起草了企业所得税法，落实内外资企业所得税统一事宜。

（二）增值税。

另一方面，随着时间的推移，生产型增值税制度显示出了弊端。生产型增值税对固有资产的进项税额不予扣除，导致了重复征税现象的存在；带来了出口产品的成本价格上涨，削弱了国内产品的国际市场竞争力；对高科技产业及基础产业的发展也起到了阻碍作用；阻碍了小规模企业的发展。因此，“十五”计划提出改革和完善流转税制度，将生产型增值税改为消费型增值税。在试点的基础上逐步实施，进一步鼓励投资和促进高新技术产业的发展。2004年7月1日起，财政部门在东北地区的八大行业开始实施增值税转型改革试点，试点只在部分行业中实施，并且只采用了进项税增量抵扣。

三、“十一五”时期

（一）企业所得税。

《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，并将于2008年1月1日起施行。与《旧条例》，《旧外税法》相比，《企业所得税法》在企业自主创新，开展研发活动方面体现出的促进作用在于税收优惠政策方面。

新税法规定，企业符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；企业在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除；创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额；企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

我们将《企业所得税法》和《旧条例》的相关条款进行了比较。通过比较，可以明确地看出国家在支持内资企业自主创新方面的政策变化。《旧条例》对整个税收优惠政策都过于简单，并没有涉及支持企业自主创新的内容。而新税法中不仅统一了内外资企业所得税，采取了税收减免的直接优惠政策，同时采取了税前扣除，投资抵免，加速折旧等间接优惠政策方式来形成激励。

（二）增值税。

在全国范围内实行增值税的转型。2007年7月1日，增值税转型改革在东北地区试点满三年，增值税转型改革扩大到中部地区六省的26个老工业基地城市。2008年7月4日，增值税改革扩大到内蒙古东部五盟市，进而扩大到汶川地区。2008年11月5日国务院修订通过《中华人民共和国营业税暂行条例》，并自2009年1月1日实施。2009年1月1日起，增值税转型改革正式在全国所有地区、所有行业推行。此次改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时取消进口设备免征增值税和外伤投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%等。生产型增值税转型而改征消费型增值税，允许企业新购入的机器设备进项税金全额在销项税额中计算抵扣，避免了固定资产投资重复征税，适当减轻企业税负，鼓励企业进行技术改造和设备更新。对企业从事技术创新，对其生存和发展起到很好的作用，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步。从长期来看，增值税转型有利于消除重复征税，公平内外资企业和国内外产品的税收负担及税制的优化，有利于制造业产业升级和结构调整，刺激和推动内需，鼓励靠技术进步推动增长模式的转变，从而对经济的增长起到重要的拉动作用。

（三）营业税。

2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过《中华人民共和国营业税暂行条例》，并自2009年1月1日起施行。条例中规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。而无形资产是指不具备实物形态但能够带来经济利益的资产，包括土地使用权、商标权、专利权、非专利技术等。另外，规定的免税项目包括进了科研单位取得的技术转让收入。对个人和单位从事技术转让，技术开发业务和与之相关的技术咨询，技术服务业务取得收入免征营业税；允许大学生休学创办科技型企业或进行科技中介服务，并在营业税方面给予优惠。

四、“十二五”时期

现在，我国已经进入“十二五”规划的第二个年头。“十二五”规划提出，要坚持把科技进步和创新作为加快转变经济发展方式的重要支撑。深入实施科教兴国战略和人才强国战略，充分发挥科技第一生产力和人才第一资源作用，提高教育现代化水平，增强自主创新能力，壮大创新人才队伍，推动发展向主要依靠科技进步、劳动者素质提高、管理创新转变，加快建设创新型国家。而且“十二五”期间的重要关键词就是转变经济增长方式，其中包括多种维度，而“由投资拉动型向技术进步型转变”，“由技术引进型向自主创新型转变”就是其中之二。可见，鼓励企业自主创新，支持企业开展研发活动已成为政府工作的重中之重。相应的，我们可以看到税收政策依旧在不断变化以适应社会需求，经济发展。

2011年新发布的增值税征收条例中，免税和减税项目多增了以下内容：企业为生产中国科学技术部制定的《国家高新技术产品目录》中所列的产品而进口的规定的自用设备和按照合同随同设备进口的配套技术、配件和备件；企业为引进中国科学技术部制定的《国家高新技术产品目录》中所列的先进技术而向境外支付的软件费。

以上对我国从“九五”到“十二五”期间关于企业自主创新的税收政策回顾，呈现给我们一个清晰的趋势，即全面推动我国高新技术企业，中小企业的R&D;活动，帮助国内企业自主研发，增强自主创新能力，实现国内企业的跳跃式发展。□

基金项目：国家自然科学基金资助项目（70902002）；北京市自然科学基金资助项目（9102019）

（作者：中央财经大学商学院企业管理专业硕士，研究方向：研发创新与经济增长）

参考文献：

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[2]丛明，朱乃肖.“十一五”时期经济发展趋势与财税政策取向.税务研究，2006，（2）.

[3]叶宁，金戈，司言武.“十二五”期间中国财税政策研判全国研讨会综述.财政研究，2011，（2）.

[4]高培勇.“十二五”期间财税政策调整的趋势.经济，2011，（11）.

[5]朱顺贤.促进企业技术创新的税收政策分析.黄海学术论坛，2010，No.14.

[6]郝琳琳.促进企业自主创新的税收法律制度研究.特区经济，2009，（2）.

[7]倪国锋.促进我国中小企业技术创新的税收政策思考.中国管理信息化，2011，（4）.

[8]李萌，刘晋硕.增值税改革对中国经济的影响.2009，04，29.