现代企业应收账款管理存在问题及对策研究

沈阳理工大学应用技术学院 郑新娜

1 现代企业应收账款管理研究综述

随着市场经济的快速发展及竞争的日益加剧，企业想要在激烈的竞争中站稳脚跟，就要不断地开发新市场，采纳和实施新的销售策略。特别是由以往的卖方市场转化为现在的买方市场，利用分期收款以及赊销等策略作为吸引客户，扩大企业销售能力的一种方式，被很多的现代企业所运用，使得企业的应收账款显著增多，这直接影响到企业的资金周转，并且隐藏着较大的财务风险。因此，如何增强应收账款的管理，防范现代企业财务风险己经成为现代企业经营活动中不可忽视的问题。

2 现代企业应收账款管理存在的问题

2.1 日常管理不完善

现代企业在日常管理中虽然建立了客户资信数据库，并对客户的风险进行了评价，但却很少对客户进行动态关注，定期更新客户资信信息；与客户缺少沟通，往往形成应收账款的时候，对客户的提出的问题没有及时的进行解决，双方之间缺乏交流和疏通，最终影响了应收账款的回收速度；很多企业存在着应收帐款客户比较集中的问题，将会给企业带来很大的风险。

2.2 内部控制制度不健全

2.2.1 信用制度不完善

企业对客户的资信状况进行科学的分析与估测是从本质上抑制应收账款增多和发生坏账的重要方法，但从我国应收账款现阶段的情况来看，企业对客户的资信状况缺乏科学的分析与估测，主要表现以下在几个方面：第一，对客户的信用管理。第二，银行消费信贷体系。第三，信用政策的设计不准确。

2.2.2 没有确立定期清查制度

在不一样的付款方法下的应收账款的管理，因为交易过程中存在货物周转与资金流动的时间差异，以及发票的传递和记录等都有产生错误的可能。所以交易中的债权人与债务人就经济往来中没有完成的事项应该定期进行对账，以使双方在交易过程中分清自己的权利和义务。但是大部分企业并没有及时或不定期地进行对账，也没有根据各种不同客户情况采用适当的收账政策，从而造成企业的一部分资金流出企业，给企业的正常生产运营造成很大压力。

2.2.3 内部监督薄弱

从应收账款的现状来看，企业没有建立应收账款台账管理制度，也没有对企业的应收账款进行辅助性管理或者仅按账龄进行辅助性管理。在交易过程中由于货物的周转与资金的流动在时间和地域上的不等，还有票据在传递与记录过程中等都有发生误差的可能，所以存在债权债务关系的双方就会就经济往来中的没有了结的事项进行定期对账，可以明确交易双方的权利和义务，而现实中有的企业长期不对账，有的即便是对了账，也没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。

2.2.4 审计工作不规范

应收账款内部审计属于管理审计的范畴，是对企业应收账款管理的效益、管理方法、管理制度的发挥程度以及应收账款管理人员素质的审计，是一种面向未来的审计，也是现代企业内部审计的重点和方向。目前我国企业应收账款内部审计工作还不完善，主要存在以下几个方面：第一，审计缺乏独立性。第二，没有考核审计成效统一的规范。

2.3 风险管理不完善

2.3.1 回收资金周期长

赊销是造成回收资金周期长的根本原因，赊销具有明显的促销作用，对于企业来说，可以达到迅速占领市场，从而快速获得利润，减少库存，降低存货风险和管理开支。应收账款确实能使企业销售大增，市场占有率提高，但同时也存在一定的弊端，主要表现在：应收账款的存在，使企业可以运用的日常现金减少。企业应收账款增加对于本身缺乏资金，需要依靠贷款生存的企业，无形之中要增加大量贷款利息，所以随着销售收入的增加，应收账款即使产生了利润，也并未以现金的方式实现，并且应收账款的发生必然会发生一些管理费用，若这笔应收账款无法收回，便会拉长库存商品转变成现金的时间，使得企业的不良资产增加，企业的流动资金被堵死，最终导致企业营业周期延长，企业资金循环受到影响，使大部分流动资金沉积在非生产领域，致使企业现金短缺，将会严重影响企业的正常生产经营[2]。

2.3.2 坏账比重高

目前应收账款的坏账风险对我国企业的盈利状况的影响较大。随着应收账款的逐年递增，应收账款回收周期的延长，坏账比重也随之越来越高。

3 现代企业应收账款管理的改进建议

3.1 加强应收账款的日常管理

3.1.1 建立完善的客户资源管理系统

在建立客户资信数据库之后，应定期检查用户信用额度，对客户供给的所有赊销业务，全部都要检查有没有超过信用期限的记载，并查询用户应付债务总额是否超过了信用额度。其次，要加强与客户的沟通。对于超过期限的应收账款来说，其增加的影响因素就是因为各种各样的争端或一些外界因素的干扰而导致的应收款的逾期，其中发生的争端未决的逾期应收账款，主要与企业的经营和服务质量有关。最后，要拓宽客户群，不能将资金的主要来源全放在几个主要的大客户身上。

3.1.2 加强企业管理人员的管理意识

要加强企业的应收账款管理，就必须首先提高企业人员的应收账款意识，从根源上减少赊销的存在。具体措施分为：树立正确的应收账款管理目标；设置独立的应收账款管理部门；提高销售人员的应收账款管理意识，强化销售合同的管理。

3.1.3 加强企业内部之间的配合

要加强企业的应收账款管理，就必须建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制。企业的销售、财务、市场等各个部门都涉及企业的应收账款，企业必须将有关应收账款的相关职责落实到各个部门和人员。因此，企业应建立一个以财务部门为主，其他部门为辅的内部应收账款管理机制，使各部门在应收账款的管理上分工合理、配合严密，进而完善企业应收账款的内部管理机制，有效地降低无关紧要的应收账款占用额，减少坏账损失的发生，从而降低应收账款带来的风险。

3.2 建立有效的内部控制制度

3.2.1 加强信用管理与信用政策设计

从完善客户信用制度上来说，加强信用管理应做到：

第一 ，建立客户档案。资信管理部门汇集、整理收集到的客户注册、规模、经营、支付能力、履约等方面信息，并依照固定的格式分别登记造册。企业的各个部门要通过询问、考察等方式来获取债务人的地址、电话、联系人和信用程度等相关信息，并进行登记；在明确客户信用等级并对其进行信用评价的基础上，为各个客户建立相关的信用档案，详细记录其有关信息。

第二 ，分析客户信用状况。资信管理部门要依据所掌握的资料定期对客户进行信用分析，以评定客户的信用度。一般而言，客户的资信程度通常由客户的品德、能力、资本、担保和条件决定，这五个方面的信用资料可以通过财务报表，客户的信用评级报告，以及客户的商业交往信息等途径取得。

第三， 实施对客户应收账款的追踪分析。应收账款一经形成，企业就必须考虑怎样按期全额收回的问题。这样，赊销企业就应该在收款之前，了解用户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等。企业只有掌握这些信息，才能及时地采取相应的对策，对应收账款的运行过程进行跟踪分析。

3.2.2 建立规范的对账制度

应收账款管理的重要内容之一就是及时对账，企业应该根据应收账款额度的大小和时间期限等因素，建立可行的对账制度。对应收账款的定期核对，应该有双方当事人签章，作为有效的对账依据，在这个过程中如果发生错误报告，应该及时纠正。

3.2.3 加强监督制度

首先，要明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式；其次，要建立严密的内部审计制度，使监督职能充分发挥；最后，要注意加强财务监督管理，规范会计核算行为。财务部门应加强会计基础工作，根据应收账款的特点，结合本单位的实际情况，制定往来款项的对账制度并且严格执行。

3.3 加强风险管理

3.3.1 制定合理的赊销方案

第一，应设立一个专门的信用部门对赊销进行管理，目的是防患于未然。从获取的资料对客户进行分析，然后决定是不是可以给予赊销。信用等级评判一般来说每年一次，用客户不同的信誉程度来合理安排赊销产品的品种、赊销期限、金额等。

第二，企业必须建立赊销申报制度。企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。

3.3.2 强化催收管理及风险转移机制

第一，按会计制度办事，建立坏账准备金制度。财务人员应严格按要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，工作岗位设置中也要目标明确，达到控制的目的。企业应遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度，采用应收账款余额百分比法、账龄分析法计提坏账准备金。等坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，这样避免了企业的明盈实亏。

第二，要采用合理的清对和催收办法，做好事后控制。在实际的催收工作中，企业应根据环境和自身状况科学地设计回收策略。企业除了要适时地使用现金折扣、适度地利用担保制度外，还应确定合理的收账程序和讨债方法。

第三，要进行积极的收款政策和风险转移机制。一是采取资产流动性的转移；二是在企业不能按时收回货款时，可以选择将这些货款转化为应收票据；三是对象的转移，把应收账款的一部分或全部作为担保品，在规定的期间内向金融机构筹集资金，或者将应收账款的全部款项出售给金融机构，这样一来，企业就可以将应收账款收回的过程中暗含的风险转移给金融机构；四是可以实行方向上的转变。当意识到应收账款不能收回时，企业可以以售后回购的方式，从客户手中重新买回自己需要的资产，以抵消这一部分应收账款，即企业可将这些应收账款看成是预先付给客户用来购买特定资产的款项，这样就实现了应收账款方向上的转移。

3.3.3 及时调整应收账款收现保证率

应收账款收现保证率是指为了适应企业现金收支匹配关系的需要，确定有效收现的账款应占全部应收账款的百分比，是二者应当保持的最低比例。

在现今支出与流入相对稳定的情况下，应收账款的数额越小，应收账款保证率就越高，就能越好的保证企业的资金充足，形成良性循环。因此及时地调整应收账款收现保证率是企业降低经营风险、加速企业资金周转、提高资金使用效率的重要保障。

[1]陈晓芳,全玲.应收账款管理审计探讨[J].会计之友,2008(7).

[2]金燕萍.加强应收账款管理 降低企业经营风险[J].江苏商业会计,2009(3).

[3]李秀敏.加强企业应收账款的科学管理[J].消费导刊,2009(2).

[4]陈东.企业应收账款管理及对策[J].会计之友,2007(12).

[5]Bemson.Gordon M.Controlling AccountsRecei vable.2007(6).