基于组织学习理论的管理会计变革探索

郑 震

（湖南财政经济学院，湖南 长沙 410205）

基于组织学习理论的管理会计变革探索

郑 震

（湖南财政经济学院，湖南 长沙 410205）

管理会计变革离不开高校的教与学环节。目前，管理会计教学面临着教学资源缺泛、教师队伍合力不足、教学内容与方法滞后及学生学习主动性欠缺等困惑。这主要是由于制度约束、高校不够重视及现有的考核评价方式等造成。从组织学习理论视角看，高校管理会计改革是一个多环学习过程，其主体应该从个人层面、群体层面发展转变到组织层面；教学改革路径应以可持续发展的学习型组织为高度，重点培养教学改革路径选择过程能力，并将“干中学”的实践能力运用到日常行动和思维中，形成制度化学习行为，确保管理会计教学改革路径选择科学合理而可行。

管理会计；变革；组织学习理论

由于社会环境的复杂性与不确定性，管理会计的变革日益成为管理会计研究的重要问题。从我国企业对管理会计运用与实施的具体情况看，也并非是那么顺利的。管理会计时代大致经历了四个主要阶段：追求效率的管理会计时代（以泰罗、哈里森等为代表）、追求效益的管理会计时代（以穆尔、米勒等为代表）、管理会计反思时代（以卡普兰、约翰逊等为代表）及管理会计主题转变时期。[1-2]管理会计作为社会经济管理的重要组成部分，是必须顺应时代的发展和要求的。管理会计受外部环境、个人特征、组织因素、技术因素及任务特征等因素的综合影响，是经济学、心理学、社会学等多种学科相互渗透的结合体，综合性很强。[3]它将为企事业改善经营环境、制定战略决策，实现企业价值最大化乃至社会价值最大化发挥越来越重要的作用。纵观管理会计变革理论模型的发展，大致有路径模型、过程模型和要素模型等，这些模型在理论研究成果方面，都各有所长，但至今还缺乏从管理会计知识传授与接受的首要环节角度去探析管理会计变革问题。管理会计知识传授与接受首要环节主要是各高校管理会计的教与学，那么，面对新的形势、面临新的挑战，如何搞好管理会计教学工作以促进管理会计变革将是一个值得探析的问题。

一、管理会计改革面临的困惑

（一）教学资源极其缺乏

管理会计是一门实践性很强的学科，要想学好管理会计，就必须有很多活生生的实例做平台，管理会计的理论作用也才能得以显示与发挥。这些案例从何而来呢？这些案例应来自于我们现有的企事业单位的实际数据。然而，我国很多高校管理会计教师，尤其是处于中低等层次的本科院校及高职院校的管理会计教师，基本上没在企事业单位服务过，这些教师的教学多半是理论性教学，或者是选一些条件简单或特别的案例对理论性教学加以补充。教师没有丰富的教学资源，就无法将相关原理讲解透彻，导致学生可能只会做老师布置的那几道作业题，有的甚至几乎是听无字天书，效果不佳。

（二）教师队伍合力不足

管理会计是一门新兴的学科，是一个新领域，在教师界、学术界还没得到足够的重视。很多教师及学者对管理会计的历史沿革、现状及发展前沿没去做过较为深入的探索。一些高校设立了管理会计课程组，并要求进行集体备课、集体讨论等活动，但很多情况下是流于形式；再说，管理会计的研究往往依赖于其它领域的理论, 如经济学、心理学和社会学( Shields, 1997; Hopperetal1, 2001)，而我们很多教师专业理论相当强，可对其他相关理论了解较少，从而无法跳出会计视角去看待和分析管理会计问题。这样我们管理会计教师队伍无法形成较强的合力。

（三）教学内容与教学方法滞后

在教学内容方面，翻阅我们高校所使用的管理会计教材，大多借鉴了西方管理会计方法与理论，其中的一些假定与条件并不符合中国相关具体实情，从而导致理论与实践相脱节，也影响了学生学习的主动性和积极性；从管理会计教材的具体内容看，与成本会计、财务管理的一些内容是重复的，造成大量教学时间和学习时间的浪费；同时缺少适应新形势的新管理会计方法与理论内容。

在教学方法上，第一，一般都是采用“填鸭式”灌输的传统教学方法，老师讲授，学生听课，辅之一些课内课外有着标准答案的习题，而很少采用一些讨论性的、开放性的习题让学生独立或集体完成，这样极大地制约了学生及教师自身的思维创新。第二，管理会计教学都是课堂上的管理，没有使教师和学生走进社会上的实实在在的管理，课内与课外是完全隔离的，管理会计应有作用体现不出来。第三，课堂上的教学也存在问题，一些高校的课堂虽提供了多媒体，但很多老师却将多媒体当成粉笔与黑板的代工具；甚至有些高校连课堂上的多媒体都没有，这就更谈不上现代化教学了，从而导致学生觉得学习很枯燥。

（四）学生学习主动性欠缺

目前的就业形势给学生造成的一个错觉：大学生学与不学一个样，甚至学不如不学，因此，一些学生沉迷于学校各项社团活动和其他一些没太多价值的活动，反倒认为课程学习是次要的。很多学生学习目标不明确，盲目性、“羊群效应”非常突出，从而学生就缺乏学习主动性和积极性。

二、管理会计改革困惑形成的原因

（一）制度约束因素

制度影响人类行为，不同制度环境下的执行效果是不同的。对于财务会计工作，各级政府职能部门制定了相应的法律法规和制度，设立了相应的管理协会，也规定了相应的技术技能资格考试制度和证书。而对于管理会计工作，因为管理会计主要对内提供相关信息，相关政府职能部门、学校乃至学生都认为管理会计实用性不强，至今为止，我国还没有专门的管理会计协会之类的管理部门，也没有相关的法律法规和职业规范对管理会计工作的应用进行修订和完善。这直接影响到各高校对管理会计课程的重视程度及管理会计教师的教学质量问题。

（二）高校对管理会计教学的忽视

通过调查，我们了解到，绝大多数高校的会计专业、财务管理专业都设置了手工会计模拟实习、电算会计模拟实习、财务管理实习，但很少有高校设置了管理会计实习课程。在课时安排上，财务会计、财务管理课程的课时一般都比管理会计课程的课时多。这样导致管理会计的教学内容从简，从少，而且不能与时俱进；也导致学生误以为管理会计不重要，影响了学生的学习主动性。在对管理会计教师的培训方面，远远不及财务会计教师和财务管理教师；很多高校也没有为管理会计教师寻求下基层的机会，教师得不到第一手教学资源，就会使教学和实际工作的变化联系不起来，那么高校培养的管理会计人才也无法胜任企事业单位的管理会计工作。就会计、财务管理专业的教师来说，对管理会计的相关内容研究较少，这样教学与科研相互促进的效果就无法体现。

（三）传统的考试考核方式仍是目前评价教学质量的主要方式

传统的考试考核方式以能给出标准答案的客观题、计算分析题为主。这种考试考核方式便于教师从量的角度对学生学习效果的评价，也便于学校从量的角度对任课教师教学效果的评价；同时，相对来说，也是一种较为客观的评价方法。因此，无论是学校还是任课教师，都以此为导向进行管理和教学。然而，这种评价方式忽略了管理会计的本质特征：借助于大量的计算数据，依赖于社会学、经济学、组织行为学、心理学等多学科的基本原理，发挥管理会计组织规划、预测决策、控制评价等职能。

三、基于组织学习理论的管理会计改革路径选择

（一）基于组织学习理论的管理会计改革路径内涵

温家宝总理在关于制定国家中长期教育发展规划的讲话中提到： “对于教学改革，……不光是课程的改革，应该是整个教学的改革，课程是其中的一部分，而且是很重要的一部分。现在，在教学中我们比较注重认知，认知是教学的一部分，就是学习。在认知方法上主要是灌输。其实，认知应该是启发，教学生学会如何学习，掌握认知的手段，而不仅在知识的本身。学生不仅要学会知识，还要学会动手，学会动脑，学会做事，学会生存，学会与别人共同生活，这是整个教育和教学改革的内容。……教学改革还要回到学、思、知、行这四个方面的结合，就是学思要联系，知行要统一。……老师能给学生以启蒙教育，教他们学会思考问题，然后用他们自己的创造思维去学习，终身去学习。”笔者认为，温总理的这一番话，是从组织学习理论视角来探讨的。管理会计的教学路径是一个认知过程、学习过程，是我们高校和教师研究如何选择管理会计教学内容和教学方法，怎么解决教学中遇到的问题和怎么深入认识这些问题，以及学习如何改进并提高教学质量，以更好地为社会服务的过程。这也是让高校、教师及学生乃至其他相关人员都参加到问题的识别和解决中，使组织持续不断地探索、改进和提高能力的一种组织范式。这一过程可分为适应型、创造型、多环型改革路径。

1．适应型改革

单环学习通常发生在对环境变化的响应时，学会如何在相对稳定的环境下生存下去，它并不对组织学习目标提出质疑，彼得·圣吉称之为生存性学习或适应型学习。[4]从单环学习视角看，管理会计改革路径的选择应该将管理会计教学对象、教学内容、教学方法和教学效果联系起来，并对选择行为做出一定的修正，使管理会计教学工作目标保持在培养管理会计人才的要求与目标范围内。

2．创造型改革

双环学习对现有的管理会计人才培养目标及价值观等问题提出新的挑战，可能导致高校管理会计教学内容与方法发生重大变化，即重构性学习，彼得·圣吉称之为创造型学习。[4]从双环学习视角看，企事业单位和高校要定期评价管理会计人才培养目标，建立管理会计教学内容、教学方法及教学效果的反馈环，不断地改进并创新。

3．多环型改革

多环学习主要包括有意识地学会如何学习及努力寻找提高学习效率的途径，贝特森称之为再学习或次级学习。[4]从多环学习视角看，高校要对高校管理会计改革工作本身（包括改革计划、组织、控制等）要提出质疑，并不断加以改进，最终提高教学改革效率。

（二）基于组织学习理论的管理会计改革路径选择

从组织学习理论的视角看，高校管理会计改革路径的选择是一个多环认知过程：它不仅仅是对高校管理会计教学改革路径的选择，还包括这种路径选择本身的探索；不仅仅是一个组织过程，还包括一个不断建构不断优化的过程。这种管理会计教学路径选择具有系统性、动态性等特性。系统性的体现为：管理会计教学是会计、财务管理专业人才培养的一个重要组成部分，也是为企事业单位输送经济管理人才的一种手段。管理会计教学路径是组织学习系统的核心，是工作的起始点。动态性的体现为：影响管理会计教学路径的因素是多方面的，是组织相互学习、不断获取并加工相关信息，探讨分析各信息各因素之间的联系，不断改进、深入开拓管理会计教学路径的过程。

我国高校基本上都有会计或财务管理专业，也开设了管理会计课程，但这些高校层次不一、具体情况不一，因此，我国高校管理会计改革路径的选择应该按照如下方法进行：

第一，高校通过参照兄弟院校的管理会计改革路径，结合本校的人才培养目标、教学环境、学生素质，初步从教学内容、教学手段与方法等方面选择管理会计教学改革路径。从组织学习视角看，这实质上是一个知识转移的过程。

第二，高校根据自身条件还需要对初选的改革路径适当加以调整，尽可能既符合高校人才培养目标，又满足社会经济管理工作的要求。

第三，根据社会用人单位对管理会计人才的评价结果及其反馈信息，分析测评其中的误差，并据此再次从教学资源、教学内容、教学方法与手段等方面调整管理会计教学改革路径，也就是组织的再学习的过程。

四、结语

学习是现代组织生存并发展的根本源泉，也是我国高校核心能力系统中最重要的组成部分。从组织学习理论视角看，高校管理会计改革路径的选择是一个多环学习过程，也是高校重要的制度选择。也就是说，高校管理会计教学改革路径中的主体应该从教师、学生等个人层面、学校、用人单位等群体层面发展转变到组织层面；教学改革路径应以可持续发展的学习型组织为高度，重点培养教学改革路径选择过程能力，并将“干中学”的实践能力运用到日常行动和思维中，形成制度化学习行为，不断调整管理会计教学内容、教学手段与方法、教学目标等，加强管理会计教师队伍的合力，确保管理会计教学改革路径选择科学合理而可行。

[1] 王 斌,高 晨.论管理会计工具整合系统[J]. 会计研究，2004，(4): 81-92.

[2] 杜荣瑞.中国管理会计研究述评[J].会计研究,2009，(9):72-80.

[3] 孙凤英.论反倾销会计应诉的"度" [J].中南林业科技大学学报（社科版），2012，（3）： 48-51.

[4] 彼得·圣吉.第五项修炼[M].张成林，译.北京：中信出版社,2009：13-15.

Management Accounting Reform Exploration Based on Organizational Learning Theories

ZHENG Zhen

(Hunan University of Finance and Economics, Changsha 410205, Hunan, China)

Management accounting reform is inseparable from the university's teaching and learning process. At present,management accounting teaching faces confusions such as the lack of resultant force in teaching resource, backwardness of teaching content and method, and students’ lack of study initiative. This mainly derives from institutional constraints, the insuff i cient attention, and the existing evaluation methods. From the perspective of organizational learning theory, teaching reform of management accounting in colleges and universities is a polycyclic learning process, the teaching reform of management accounting path main body should transfer from the individual level or group level to organization level; the teaching reform should take the sustainable development path of learning organization, focus on training teaching reform path selection process capability, and "learning by doing " practical ability to use in daily actions and thoughts, form the system of learning behavior, to ensure the reform path selection scientif i c, reasonable and feasible.

management accounting; reform; organizational learning theory

G641

A

1673-9272(2013)01-0156-03

2012-08-20

湖南财政经济学院校级课题（项目号：20110919）。

郑 震(1975-)，女，湖南长沙人，湖南财政经济学院讲师，博士，研究方向：经济统计,公司理财。

[本文编校：杨 灿]