例解事业单位结转结余及分配

●湖南冷水江市财政局 黄德祥 刘经济

事业单位财务科学化精细化管理是新制度的主线，它贯穿于各规则、准则和制度的始终。为此，新制度对事业单位的结余及其分配做了重大修改，将事业单位“结余”改为“结转结余”，使事业单位会计核算，无论从工作量上还是工作难度上都有所增加。例，某事业单位2013年度财政补助收入900 万元（其中，专项资金200 万元），事业收入5000 万元（其中，科研事业收入1000 万元），上级补助收入200 万元，附属单位上缴收入100 万元，经营收入600 万元，其他收入150 万元。事业支出5600 万元（基本支出4700 万元，其中，财政补助基本支出600万元；项目支出900 万元，其中，财政补助项目支出150 万元，科研项目支出750 万元），经营支出500 万元，上缴上级支出60万元，对附属单位补助支出50万元。资料见表1：

假设该单位专项资金结余要上交主管单位40%，所得税税率为25%，职工福利基金提取比例为非财政拨款结余的20%，要求：计算该单位收支总结余；计算该单位财政拨款结转；计算该单位财政拨款结余；计算该单位非财政拨款结转；计算该单位经营结余；计算该单位事业结余；对该单位非财政拨款结余进行分配；编制事业单位有关结转结余及其分配的会计分录。

那么，该单位收支总结余=收入总额-支出总额=（900+5000+200+100+600+150）-（5600+500+60+50）=740 万元；

财政拨款结转=财政补助专项拨款-财政补助专项支出=250-150=100 万元；

表1 事业单位2013年收支发生额表 单位：万元

财政拨款结余=财政补助基本拔款-财政补助基本支出=（900-250）-600=50 万元;

非财政拨款结转=事业专项收入+上级补助专项-事业专项支出=1000+40-700=340 万元;

经营结余=经营收入-经营支出=600-500=100 万元;

事业结余=事业收入-事业支出=收支总结余-（财政拨款结转+财政拨款结余+非财政拨款结转+经营结余）=740-（100+50+340+100）=150 万元;

应纳所得税=100×25%=25 万元;

应提职工福利基金=（经营结余+事业结余-所得税）×提取比例=（100+150-25）×20%=45 万元;

应结转事业基金=非财政拨款结余-所得税-职工福利基金=250-25-45=180 万元。

编制相关会计分录：

（1）结转财政补助收入时，

借：财政补助收入 900贷：财政补助结转——基本支出结转 650

——项目支出结转 250

（2）结转事业支出（财政补助支出）时，

借：财政补助结转——基本支出结转 600

——项目支出结转 150

贷：事业支出——财政补助支出——基本支出600

——项目支出150

（3）年末将财政补助结余性质的余额转入“财政补助结余”时，

借：财政补助结转——基本支出结余 50

贷：财政补助结余 50

（4）期末结转各项收入科目本期发生额中的非财政专项资金收入时，

借：事业收入——专项收入 1000

上级补助收入——专项资金 40

贷：非财政补助结转 1040

（5）期末结转事业支出、其他支出中的非财政专项资金支出时，

借：非财政补助结转 700

贷：事业支出——项目支出 700

（6）年末将非财政补助结余按比例上缴时：340×40%=136万元

借：非财政补助结转 136

贷：银行存款 136

（7）年末非财政补助结余留用部分转事业基金时，

借：非财政补助结转 204

贷：事业基金 204

（8）期末结转经营收入时，

借：经营收入 600

贷：经营结余 600

（9）期末结转经营支出时，

借：经营结余 500

贷：经营支出 500

（10）期末结转各项收入中的非专项资金收入时，

借：事业收入 4000

上级补助收入 160

附属单位上缴收入 100

其他收入 150

贷：事业结余 4410

（11）期末结转事业支出、其他支出中非财政、非专项资金支出，对附属单位补助支出、上缴上级支出时，

借：事业结余 4260

贷：事业支出——基本支出（其他资金支出）4150

对附属单位补助支出 50

上缴上级支出 60

（12）年末结转“事业结余”科目余额时，借：事业结余 150

贷：非财政补助结余分配 150

（13）年末结转“经营结余”科目贷方余额时，

借：经营结余 100

贷：非财政补助结余分配 100

（14）年末计算应缴纳所得税时，

借：非财政补助结余分配 25

贷：应缴税费——应缴企业所得税 25

（15）年末提取职工福利基金时，

借：非财政补助结余分配 45

贷：专用基金——职工福利基金 45

（16）年末将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金时，

借：非财政补助结余分配 180

贷：事业基金 180 ■

1.财政部.2012.事业单位财务规则.财政部令第68 号。

2.财政部.2012.事业单位会计制度.财会[2012]22 号。