对国有粮油企业全面预算管理的几点认识

摘　要：通过对国内国有粮油企业实行全面预算管理中存在的问题进行分析，在此基础上，提出了相应的解决对策，以期进一步强化企业内部管理控制，推动企业的成熟与发展。

关键词：粮油企业；预算管理；问题；对策

中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2112）19-0070-02

全面预算管理作为对现代企业成熟与发展曾经有过重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法。从最初的计划、协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具。全面预算管理在企业内部控制中日益发挥核心作用。而在我国，随着国内粮油市场局面的复杂化和竞争的白热化，全面预算管理越来越受到国有粮油企业的重视，也在内部控制中日益发挥重要作用。但就整体应用情况看，实际运行中还存在不少问题。

一、国有粮油企业实行全面预算管理的必要性

（一）全面预算管理是国有粮油企业效益增长的有效手段

国内粮油行业的现状需要全面的“预算管理”。复杂的国内粮油行业经营环境对我们的企业从竞争优势和经营过程构成威胁，我们要保持企业的长足发展和强劲的竞争势头，必须采取积极的应对措施，企业的战略目标就是“企业价值最大化”，企业的最大价值来自于可圈可点的经济效益。而全面预算管理也是保证经济效益增长的有效手段。

（二）全面预算管理能对企业各方面综合平衡

国有粮油企业既要按照市场化的经济规律经营，更要服务于国家的宏观调控。在国家粮食储备、服务国家宏观调控、维护粮食市场稳定、实现国有资产保值增值等方面发挥了重要作用。但随着公司规模的日益扩大，企业的组织机构也变得庞大复杂，这些组织机构的业务联系内容虽然具有相对的独立性，但必须协调一致，才能保证目标利润的实现，预算管理贯穿着企业的全部经营活动，对企业各方面情况进行综合平衡。

（三）具有沟通和协调、提高运作效率的作用

通过实施全面预算管理，明确各部门的分工，可减少各部门操作中的隔阂，防止部门之间出现不协调的现象，提高运作效率。通过预算编制协调企业资源，使资源达到最优配置，并通过预算的执行控制、分析、调整，使企业实现整体战略目标。

（四）对企业实施内部控制，具有防范企业风险作用

全面预算的本质是企业内部管理控制的一项工具，即预算本身不是最终目标，而是为实现企业目标所采用的管理控制手段，可以有效控制企业风险。全面预算的制定和实施过程，就是企业不断自我量化的过程，也是企业在此过程中所面临的各种风险的识别、预测、评估与控制过程。因此，实施全面预算是企业内部控制的重要方法，有利于防范企业风险。

（五）可以考核各部门的业绩，起到激励作用

全面预算为企业也对各部门的考核提供了依据。企业可以根据全面预算的完成情况，在分析各部门实际偏离预算的程度和原因的基础上进行详细的分析；根据实际情况进行总结，在企业范围内统一调整预算或改进本身的工作。划清责任范围、评定业绩、实行奖惩，从而调动员工的积极性，促使各部门为完成预算目标更加积极工作。

二、国内粮油企业全面预算管理存在的问题

（一）企业对全面预算管理认识不足

企业可能为了在企业管理水平能得到上级部门和单位的认同，纷纷实施全面预算管理，并制定一系列有关预算管理的制度性文件，可能出现了为预算而预算的现象；并认为预算是纯财务行为，应由财务部门负责预算的制定和控制，甚至把预算理解为是财务部门控制资金支出的计划和措施。有时仅仅把预算作为一种工具，没有把它作为一种管理方法来运用。这些都是对全面预算管理偏颇的认识，必然导致全面预算管理无法发挥其真正的作用。

（二）全面预算松弛

是通过编制有足够弹性的预算指标，防止不确定性而导致无法完成预算的风险；或者是通过提高资源耗用预算目标，争夺有限的稀缺资源，降低本部门完成全面预算指标的难度。事先留有余地，背离了全面预算管理的初衷。

（三）全面预算编制方法模式化

预算编制是企业实施预算管理的起点，也是预算管理的关键环节。粮油企业采用何种方法编制预算，对预算目标的实现有着重大的影响，从而直接影响到预算管理的效果。而我国国有粮食企业均大多采用较为固定的增量或减量预算编制方法。原因主要有两个方面：增量或减量预算的编制简便；给预算确定中的讨价还价留下空间。尽管增量或减量已经考虑了某些非正常因素，但确立增量或减量的幅度在很大程度上缺乏客观性，致使预算的编制未能真正起到提高效率的作用。

（四）全面预算管理的组织体系不够完善，缺乏保障

全面预算管理工作能否做好，主要依赖组织管理体系的保障。全面预算管理组织是全面预算管理机制运行的基础环境，一个高效、快捷的权威的组织机制，是有效地实施全面预算管理的前提条件。各级企业领导都要融入预算管理之中，既要做好本职工作，又要选择专业人才来组织和控制预算管理。但我国国有粮油企业在全面预算管理过程中，普遍存在缺乏全面预算管理组织体系的有效保障。一方面表现在部分国有粮油企业未设置专门的全面预算管理机构，全面预算是在财务收支预算基础上的延伸和扩展，另一方面表现在很多人都认为预算是财务计划，应当由财务部门负责预算的人员制定和控制，而基建、生产、采购、销售、人力资源等各类计划预算单独编制，各项预算之间数据不衔接，许多企业的生产、销售等基层业务部门参与不足，导致部分预算方案与业务计划脱节，使预算缺乏可操作性；而且即便预算不脱离实际，没有基层业务人员的参与，在预算执行过程中也会遇到很大的阻力。

（五）全面预算管理手段较为传统

目前在我国多数企业集团中仍采用Excel工具对预算进行管理，而全面预算管理本身具有：内部管理层面涉及较多、沟通环节多、数据调整量大、数据之间钩稽复杂等诸多特点。因此，利用Excel管理预算时，不可避免地会出现预算编制效率低、准确性差、编制周期长、难以进行分析和控制等缺点。

（六）预算分析、审核、追踪投入力度不够

预算人员主要精力大量耗费于预算数据的计算、汇总和调整，在预算方案的分析、审核方面投入精力不足。预算执行分析仅关注于主要财务指标完成比例，未能深入分析差异形成原因、提出改进建议并对改进方案进行追踪。预算分析采用过多的财务会计语言，并且主要以数据表格方式展现，很少使用图形表达，导致管理层和业务人员淹没在数据海洋中，难以抓住分析重点。对预算内项目仍采用严格的事前审批，导致业务处理效率降低。对预算外事项审批流程不严格，导致预算外支出控制过松，预算控制刚性不足。

三、企业有效实行全面预算管理的对策

（一）树立正确、科学的全面预算管理理念

国有粮油企业有效实施全面预算管理，首先要树立正确、科学的理念，即全面预算管理是一种使企业资源取得最佳经济效益的先进管理模式。在预算管理的流程上，预算管理作为一种全面管理行为，必须由公司的最高管理层进行组织和指挥，由各级业务及其他专业管理部门来编制并执行预算。对企业来说，重点不在于企业有无预算管理制度，而在于预算管理能否有效实施和落实。

（二）软硬指标结合，解决预算松弛问题

全面预算编制实行刚性控制（紧控制）与柔性控制（松控制或超越预算控制）相结合的原则。比如在预算指标控制过程中应做到刚性与柔性相结合，对于业务招待费、办公费、差旅费、会议费等列入刚性控制项目，严格禁止超出当期预算。材料费、人工费、运输费等列入弹性控制项目，随经营计划的调整而相应地调整。

（三）采取正确、科学的方法编制预算

企业在编制预算的过程中应该考虑采用新的、行之有效的预算编制办法，而零基预算法就是一个非常好的选择。零基预算的方法全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，是指在编制成本费用预算时，对于所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编织费用预算的一种方法。零基预算的优点有：既能压缩费用的开支，又能切实做到有限的费用用在最需要的地方；成本、费用预算核定不受过去老条例的制约，能够充分发挥各级管理人员的积极性及创造性，促进各预算责任中心量力而行，量入为出，合理使用资金、费用，提高企业经济效益。零基预算法最符合效益最大、费用最少的原则。

（四）改善和优化组织结构，建立完善的预算组织体系

企业内部建立全面预算管理委员会是企业发展和企业管理水平不断提高的需要。也是全面预算管理的需要。企业内部建立以总经理为第一责任人的全面预算管理委员会是当下的与时俱进的需求。这样一个独立的组织管理机构行使通盘管理、协调的职责，才能根本性地解决预算管理中存在的一些问题，强化预算执行力，发挥全面预算管理抓手的作用。

（五）建立预算管理信息化系统，使人控转为机控

全面预算管理是企业做大做强、精细化管理过程中必不可缺的管理手段。将预算管理体系构建在统一的预算管理信息平台上，从而提高预算管理的精度，增强预算管理的效率，避免信息孤岛现象，进而为实现企业战略目标提供有力的支持。全面预算管理系统与ERP管理系统等工具有效融合，在企业内部整合多种信息化资源，双管齐下，实现人控向机控过渡，必将充分发挥对企业保驾护航的作用。

（六）加大预算分析，实时跟踪，健全各项预算指标的预警制度

加大预算分析，实时追踪，深入分析差异形成原因，了解数据背后的真相。对预算执行情况按月进行检查，并将目标数据与实践数据进行差异分析，找出问题原因并加以改进，并按季召开预算质询会议，由预算管理委员会对各部门预算执行情况进行质询。同时设立定预警标准，建立健全预算预警机制，将事后控制前移，成为事前控制、事中控制，达到及时了解生产经营现状，有效规避风险的效果。各单位应根据预算定额管理体系，将超预算定额事项划分为预算事项、预警事项、整改事项。

对于超预算定额3%以上的事项确定为预算事项，应通过预算实施人或责任人主动修正实施控制加以解决；对于超预算定额5%以上的事项确定为预警事项，应及时反馈本单位职能管理部门，由职能管理部门采取针对性措施加以解决；对于超预算定额10%以上的事项确定为整改事项，应立即启动预算整改应急方案，告知本单位领导并采取强有力措施加以解决。

在当前的经济形势下，企业之间的竞争变得更加激烈，国有粮油企业又有着它的企业的特殊性，企业要想稳健发展，则必须要重视内部管理控制。而全面预算管理，又不能仅仅停留在问题的表层上，我们发现问题，提出对策，并不能让我们解决问题，全面预算管理必须要彻底落实到位，只有彻底落实到位，我们才能看到实实在在的效果，而不是只停留在空泛的口号上。

（责任编辑：张娟）