简论成本核算的方法及其应用

马滨清

【摘 要】 成本核算是指对生产经营管理费用的发生和产品成本的形成所进行分配。成本核算方法应和一定的经济环境相适应。本文分析了成本核算的原则以及方法，并分析了品种法的应用。

【关键词】 成本核算品种法成本分配

1. 成本核算的含义及其核算目的

成本核算是指在生产和服务提供过程中对所发生的费用进行归集和分配并按规定的方法计算成本的过程。成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。通过成本核算，可以检查、监督和考核预算和成本计划的执行情况，反映成本水平，对成本控制的绩效以及成本管理水平进行检查和测量，评价成本管理体系的有效性，研究在何处可以降低成本，进行持续改进。

一般来讲，对费用进行会计核算和监督的目的主要有两个，补偿和控制。要实现这两个目的，会计在成本计算中选择不同的成本计算对象和成本计算程序。

1.1以补偿为目的的成本计算

会计最初进行成本计算主要是为了满足费用补偿的要求，因此会计在选择时有两个成本计算对象，一是产品，二是期间。即生产成本和期间费用。由于对产品和期间成本所包括的内容有不同的看法，在会计中形成了不同的成本观点，如完全成本法、制造成本法、变动成本法和主要成本法等。

1.2以控制为目的的成本计算

长期以来成本计算基本上都是按照原定的生产工序和程序归集并分配生产经营费用，虽然也选择了一些预计性的成本限度来加以约束和监督，如定额成本、计划成本、标准成本等。在成本管理中也反复强调事中、事前控制，但是传统的成本会计核算一般都是被动的事后核算。因此，人们开始从费用控制目的出发，探索新的成本计算方法和程序，即以什么标准归集费用、计算成本，才能达到控制的目的。

从企业内部经营管理看，企业以具体的责任单位为对象归集成本，也就是特定责任中心的全部可控成本，即责任成本法。

2. 成本核算原则和方法

2.1成本核算原则

成本核算原则是进行成本核算应当遵循的规范，是人们在成本核算实践中总结的经验，并把感性认识上升为理性认识而逐渐形成的，是成本核算方法的基础和依据。

2.1.1实际成本计价原则

实际成本计价原则亦称历史成本计价原则。它主要包含三个方面的涵义：第一，对生产所耗用的原材料、燃料和动力都要按实际成本计价。第二，对固定资产折旧必须按原始价值和规定使用年限计算。第三，对产成品成本要按实际成本计价。

2.1.2成本分期核算原则

企业生产经营活动是连续不断进行的，为了取得一定期间所生产产品的成本，企业必须将其生产经营活动划分为若干个相等的成本计价期间，分别计算各期产品的成本。

2.1.3合法性原则

它是指计入产品成本的费用必须符合国家法律、法令和制度的规定。例如，国家规定的产品成本开支范围是企业计算产品成本的重要依据，凡不符合规定的费用，就不能计入产品成本。

2.1.4权责发生制原则

从成本核算角度看，权责发生制是作为确定本期成本的基础。这一原则的运用，要求正确处理待摊费用、递延资产和预提费用，不能利用递延资产和预提费用科目人为地调整成本。

2.1.5一贯性原则

企业在进行成本计算时，一般应根据企业生产的特点和管理的要求，选择不同的成本计算方法进行成本计算。产品成本计算方法一经确定，没有特殊的情况，不应经常变动，以便于各期计算出来的成本资料进行比较。

2.1.6重要性原则

在进行成本核算时，要考虑成本核算所花的劳动与取得效益之间的关系。对于一些主要产品、主要费用应采用比较详细的方法进行分配和计算，而对于一些次要的产品和费用，则采用简化的方法进行合并计算和分配。而不能不分主次，影响成本核算的及时性和降低成本核算效益。

2.2成本核算方法

适应各种类型生产的特点和管理要求，有三种不同的以成本计算对象为主要标志的产品成本计算基本方法，即品种法、分批法和分步法。

2.2.1品种法品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批的单步骤生产，如发电、采掘等企业。

2.2.2分批法分批法是按照产品批别或定单作为成本计算对象来归集产品费用并计算产品成本的一种方法 ，又称定单法。

2.2.3分步法分步法是按照产品的生产步骤和产品品种汇集生产费用、计算产品成本的一种方法，它适用于大量大批多步骤生产。由于在不同的企业，管理者对每一生产步骤的成本信息的需求不同，为了方便成本计算，分步法又可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。

3. 品种法的应用

结合实际下面具体分析品种法的应用。

3.1品种法的特点

按照产品的生产类型和成本计算的繁简程度，可将品种法分为单一品种的品种法和多品种的品种法，本公司就属于多品种的品种法。品种法的特点：

3.1.1以产品品种作为成本计算对象，设置产品成本明细账或成本计算单，归集生产费用。

3.1.2成本计算定期按月进行。

3.1.3月末在产品费用的处理。

3.2品种法的适用范围

3.2.1主要适用于大量大批的单步骤生产的企业。

3.2.2在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业成本管理上又不要求提供各步骤的成本资料时，也可以采用品种法计算产品成本。

3.2.3企业的辅助生产（如供水、供电、供汽等）车间也可以采用品种法计算其劳务的成本。

3.3品种法的计算程序

采用品种法算产品成本时，可按以下几个步骤进行：

3.3.1开设成本明细账。

3.3.2分配各种要素费用。

（1）根据货币资金支出业务，按用途分类汇总各种付款凭证，登记各项费用。

（2）根据领用材料的凭证和退料凭证及有关分配标准，编制原材料、包装物、低耗品、五金设备等费用分配表，分配材料费用，并登记有关明细账。

（3）根据各车间、部门工资结算凭证及应付福利费、教育经费的计提办法，编制工资及福利费用分配表，分配工资及福利费用，并登记有关明细账。

（4）根据各车间、部门计提固定资产折旧的方法，编制折旧费用分配表，分配折旧费用，并登记有关明细账。

（5）根据“待摊费用明细账”和“预提费用明细账”记录，编制待摊费用和预提费用分配表，分配待摊费用和预提费用，并登记有关明细账。

3.3.3分配辅助生产费用。根据各种费用分配表和其他有关资料登记的“辅助生产成本明细账”上归集的生产费用，采用适当的方法（直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法），编制辅助生产费用分配表，分配辅助生产费用。

3.3.4分配基本车间制造费用。

3.3.5分配计算各车间各种完工产品成本和在产品成本。

3.3.6结转产成品成本。根据各成本计算单中计算出来的本月完工产品成本，汇总编制“完工产品成本汇总表”，计算出完工产品总成本和单位成本，并进行结转。

3.3.7如果产品品种很多，又可分成类别时，这样可以减少一些产量不大品种的核算降低成本核算成本。

（1）根据定额分配

确定类别成本后，根据类内各产品的定额分配类别总成本。定额的确定，可以根据各企业的具体情况。选择的分配标准，越是与产品成本高低有相关联系，各产品成本也就相对越准确。

（2）根据系数分配

在每一类的各种产品中各选一种为标准产品确定系数为1，其他产品则按照其与标准产品成本的量的比例确定相应的系数。标准产品由企业自行选择，一般选择产量大、常年均生产的产品。类别成本除以标准产量（实际产量×系数）就得出每一标准产量的单位成本，从而算出各种产品的成本。

参考文献：

[1] 冯凯、王镇波：企业成本管理和核算方法初探农场经济管理.2004（6）.

[2] 2006年注册会计师考试辅导组： 财务成本管理.经济科学出版社，2006.

（作者单位：哈尔滨量具刃具集团有限责任公司）