价值链视角下的成本管理探讨

（中国地质大学（北京）人文经管学院 北京100083)

美国哈佛大学商学院教授迈克尔·波特在其著作《竞争优势》提出了“价值链”一词，并认为企业的价值链是由采购、生产、销售、服务等活动有机联系形成的，企业的价值就产生于这一系列活动之中。本文认为，价值链成本管理是以企业价值最大化为理财目标，以战略成本理论和价值链管理方法为基础，在充分利用企业价值链各个环节上的成本资料和信息的基础上，对业务流程进行优化，消除不增值的活动，努力降低可增加价值作业的资源消耗，从而提高企业的经济效益和市场竞争力。

一、价值链视角下成本管理的特点

（一）向纵深方向发展，拓展了成本管理范畴

价值链视角下的成本管理拓展了成本管理的范畴。价值链将成本管理的范围向纵深方向延伸，为企业的决策提供更加准确的信息。价值链视角下的成本管理不但注重企业内部成本降低，还充分关注企业外部竞争环境的变化。在企业内部，成本管理既考虑生产作业，也考虑非生产作业，将生产过程向前后延伸，将产品的研发设计成本、产品的售后服务成本等纳入到成本管理中来。在企业外部，充分考虑竞争对手、客户、供应商、经销商的活动对企业成本管理的影响，通过优化价值链上的各种关系增加企业的价值，拓展降低成本的途径。

（二）站在战略角度，实行全局、全过程的管理

价值链视角下的成本管理站在企业战略的高度，将成本管理的目标定位于企业价值最大化。它立足于价值链，对成本进行全局、全过程的管理。从时间上看，由原来的短期成本核算转变为长期战略管理。从管理流程看，由只注重生产环节转变为研发设计、生产、销售、售后产品的整个生命周期。从过程上看，由事后的成本核算转变为事前成本预测、事中成本控制、事后成本分析，对成本进行动态的全过程的管理。价值链视角下，成本管理立足于企业的价值流，将耗费在整个价值链上的资源全部考虑在内，通过整合价值链各个环节上的资源配置实现成本管理的目标。

（三）与信息技术相结合，建立成本信息管理系统

随着计算机技术和网络技术的发展，企业逐步实现管理的信息化，财务软件、ERP系统的应用为企业的成本管理提供了良好的技术条件。价值链视角下的成本管理与信息和网络技术相结合，收集企业内部与外部影响成本的各种信息，涉及与企业成本相关经销商、供应商、客户、政府部门等不同主体的信息，并实现这些信息在企业内部相关部门之间的共享，动态实时的进行数据处理，并能利用实时的数据信息构建成本管理的预警机制。价值链视角下的成本管理依托信息和网络技术，在加快成本信息收集、处理和监控速度的同时，提高了成本信息的质量，为企业更加准确的核算经营成果奠定了基础。

二、价值链视角下成本管理的内容

价值链视角下企业成本管理的范围由企业内部延伸到外部，充分考虑企业内外部影响成本的因素。因此，价值链成本管理的内容包括企业内部和企业外部两个方面：

（一）企业内部价值链成本管理

企业内部成本管理是整个价值链成本管理中最重要的部分。外部的价值链成本管理服从和服务于企业内部的成本管理。企业内部的价值链成本管理主要是运用“作业成本法”的思想，在企业内部找出基本的价值链条，进而找出作业的成本动因，区分增值作业和非增值作业，消除非增值作业，优化作业链，最终降低企业成本，提高企业效率。企业内部的价值链成本管理可以分为两个步骤进行：首先，企业对产品的设计研发、生产、销售等价值链活动进行分析，找出最基本的价值链，由于各项价值活动由不同的作业来承载，因此，将价值链分解为单独的作业，再以作业为重点，找出增值作业，消除非增值的无效作业。其次，对增值作业进行重点考察，可以对比投入和产出，努力降低成本，提高增值作业的效率。在这个过程中要对增值作业的成本动因进行分析，对于效率低下、成本升高的作业，找出原因并及时的加以改进。企业通过不断优化价值链，以作业成本法为基础，实时动态的进行价值链成本管理，增强企业成本优势，为企业的竞争优势奠定基础。

（二）企业外部价值链成本管理

在价值链视角下，企业将产品看成一系列作业的集合，成本管理除了关注企业内部因素外，还要延伸到供应商、经销商、客户等外部环节。企业外部价值链成本管理成为成本管理不可或缺的部分。首先，企业要对竞争对手进行分析，包括行业内的竞争对手和容易进入本行业的企业。竞争对手是企业生产经营活动重要的影响者，企业要对行业内的总体状况进行分析，明确在行业内的竞争地位，并制定适合自身的竞争战略，以竞争战略为目标确定成本管理的重点，进而在企业内部进行业务流程的再造和重组。其次，对于供应商和经销商，在考虑各种因素的基础上对供应商进行选择，通过对市场的研究，选择合适的经销商。可以与供应商和经销商结成战略联盟，将上游和下游价值链整合在一起，必要时进行并购重组等方式，最大限度地降低成本，扩大利润空间。再次，要优化顾客价值链，为客户创造更大的价值。以为顾客创造价值为导向，凡是能增加顾客价值的作业都是增值作业，消除不能为顾客创造价值的非增值作业。为顾客创造价值，在短期内可能会导致成本的上升，但会为企业长期发展提供有力的支持，也符合价值链成本管理的最终目标。

三、价值链视角下成本管理实施的路径

（一）树立价值链成本管理理念，创新成本管理方法

当前，很多企业的管理者只注重生产成本的控制，忽视了产品的价值链条，将成本管理的各项活动割裂开来，往往是顾此失彼。要实现价值链成本管理，必须要积极转变成本管理理念，树立价值链成本观念，站在企业战略的高度去审视成本，用系统的思想指导成本管理行为。企业要改变传统成本管理只注重生产经营的成本核算模式，积极创新成本管理的方式和方法，将价值链上各个环节联系起来，在实施的过程中，要突破部门界限，将价值链上涉及的部门进行沟通与协调，形成合力，共同为整个企业成本的降低，效率的提高做出贡献。

（二）优化流程，对组织和业务流程进行再造

进行组织和业务流程的优化是顺利开展价值链成本管理的重要基础，价值链视角下将企业内外部环境相结合，企业内部又将不同作业之间联系起来，因此，组织和流程是否合理成为价值链成本管理能否顺利进行的重要因素。首先，开展组织结构的再造。根据价值链的要求，突破原有的以职能为设置部门的依据，打破部门之间的界限，只关注价值链上影响成本的因素，使得资源得到优化配置。其次，进行业务流程的再造，建立和完善全面的流程制度，将每个流程中的关键节点的操作标准、职责等重新设计，消除非增值的作业节点，并在运行的过程中根据企业内外部环境的变化进行修改和完善。

（三）以作业成本法为基础，因地制宜、稳步推进

价值链成本管理要在传统成本控制的基础上创新成本管理方法，价值链成本管理应以作业成本法为主要方法，结合标准成本法、目标成本法等管理方法，运用EVA指标，平衡计分卡等先进评价方法对成本管理的效果进行评价。在实施价值链成本管理过程中，要充分考虑企业的生产经营状况和企业外部的市场环境，因地制宜，将先进的成本管理理念与方法与企业自身的特点相结合，不能生搬硬套成本管理理论。还要求企业转变成本管理理念，进行组织和业务流程再造，而且需要有计算机技术和网络技术等硬件条件的支撑，因此，不能急于求成，坚持循序渐进的原则，稳步推进。

（四）建立和完善企业信息化建设，实现成本管理的信息化

价值链成本管理需要完整和及时的成本信息资料，而这些信息资料靠传统的人工方式来收集和整理是无法实现的，企业必须要依靠信息技术的支撑。随着ERP系统和MRP II系统的应用，企业提高了成本信息采集、处理的效率，为价值链成本管理打下了基础。企业要投入大量的人力、物力进行信息化建设，将价值链条上的供应商、经销商、客户等通过网络技术、通讯技术紧密的联系起来，将企业外部的信息及时传递到企业内部相关部门，并实现这些信息在价值链条上的实时共享，形成动态开放的价值链成本信息系统。

（五）建立培训和激励机制，完善考评体系

成本方法和理念再好，如果不能认真的执行，也达不到预期目标。价值链成本管理需要企业价值链条上的每个员工的参与，只有人人意识到成本管理的重要性，充分发挥积极性和能动性才能将成本管理落到实处。企业要注重员工业务培训，让员工掌握科学的成本管理方法。同时还要建立合理的激励机制，形成人人关心企业成本的氛围。另外，企业要不断完善业绩评价体系，在合理的基础上制定目标成本，定期或者不定期进行成本管理效果的考核，建立奖惩制度，最大限度地调动员工的积极性。