财务会计目标浅析

何昌华

【摘要】财务会计目标是期望会计达到的目的或境界。必须在认识财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上，辨识财务会计目标。财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能， 而实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。

【关键词】财务会计目标；财务会计职能；财务会计信息质量

一、财务会计目标的内涵

对于财务会计目标的内涵，在会计理论界并没有形成一个权威的观点 ，其研究目前仍然处于各抒己见、尚无定论的局面， 归纳起来主要有两大流派，即“受托责任派”和“决策有用派”。受托责任派认为：会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。受托责任学派更强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。决策有用学派认为：会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。笔者认为，决策有用和受托责任是互有关联的会计目标，受托责任是实质，决策有用是形式。受托责任是会计产生和发展的根本动因，提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。我国会计目标的现实选择应定位于决策有用。

二、财务会计目标是会计职能与会计信息使用者需求的辩证统一

无论是受托责任观还是决策有用观，其对财务会计目标的要求，主要都是从会计信息使用者的角度来考虑的。笔者认为，对财务会计目标的认识，除了要考虑会计信息使用者的主观愿望，也要考虑会计信息系统的客观能力。

第一，会计信息使用者是多元的，有些是现有的，有些是潜在的。不同的使用者对会计信息有不同的需要，即使是同一个使用者，在不同时期出于对不同利益的追求，对会计信息的有用性也有不同要求。而财务会计作为加工、生产会计信息的系统，其所提供的“产品”只有一种，即会计信息。由于财务会计信息系统所生产的“产品”无可替代，从经济学的角度看，财务会计必须是在考虑会计信息使用者需求的情况下尽可能地提供质量高、成本低的会计信息。

第二， 财务会计信息对使用者而言具有不对称的特点，不同的会计信息使用者由于理解程度和驾驭能力不同，对会计信息的有用性也会有不同的评价，失去或部分失去财务会计信息原本就有的有用性。

第三，随着社会的不断发展，会计信息使用者对有用性的要求也会不断变化和发展。而财务会计作为人为的信息系统，有其运行的固有规律及相对固定的要素、结构与功能。在考虑财务会计目标的时候，要力求实现财务会计信息系统职能与会计信息使用者需求的有机结合。

三、财务会计目标的实现范围取决于会计的客观职能

财务会计作为一个信息系统，在考虑会计信息使用者的需求情况下，只能从力所能及的范围来探讨会计信息的有用性。财务会计作为一个信息系统，具有反映、控制、评价、预测、决策等5项职能。反映职能，是指财务会计通过其一系列程序和方法，把已经发生的经济活动的数据记录下来，经过必要的计算、分析、综合，加工成为全面、系统的财务信息。这些财务信息主要反映企业财务状况的变化和经营成果。控制职能，则表现为会计信息系统对经济活动的控制，其目的在于引导经济活动按照预定的计划和要求进行，以实现既定目标。会计信息系统的控制职能主要体现于财务会计监督方面，会计监督通常是通过会计确认来实现的。国家财经政策、法规和企业财务会计制度、计划或预算等，是实施会计监督的依据。财务会计通过对企业经济活动有关数据进行会计确认并加工处理，提供反映计划或预算实际执行情况的财务信息。会计信息系统的评价、预测、决策等职能，是在所提供的会计信息基础上，通过使用者对会计信息的分析、比较以及综合运用来实现。笔者认为，财务会计信息系统的基本职能就是反映和控制。

四、财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息质量特征的具备程度

尽管财务会计目标是使用者对会计信息系统的一种主观愿望，它体现为会计信息使用者主观需求和会计信息系统客观职能的辩证统一，但还有一个会计信息加工出来以后是否“适销对路”和“价廉物美”的问题。“适销对路”指的是会计信息为使用者所需要，而“价廉物美”指的是以较低的成本生产出高质量的会计信息。财务会计目标的实现程度，体现为可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征的具备程度。会计信息有用性是指会计信息具备了以上质量特征。至于相关性，笔者认为会计信息质量特征有个体和总体相关性之区分。从个体相关性看，由于其所涉及的是各会计信息使用者的主观愿望和分析、驾驭、使用会计信息的能力等因素，而所有主观愿望和能力因素都不是财务会计信息系统所能左右的。从总体相关性看，由于财务会计是随着社会生产的发展和经济建设的繁荣而产生、发展的，所以财务会计的“产品”——会计信息，就必然为社会生产和经济建设所需要。在这种情况下，会计信息对社会生产、经济建设相关， 将已发生的经济活动数据加工成会计信息，且具备了可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征，则我们认为会计信息有用，财务会计目标已经实现。同样会计科研成果(会计理论、会计思想、会计观点等)如果能指导、规范会计实践最终得出具备以上特征的会计信息，则可认为该会计科研成果是科学、客观、可行和有效的，且价值为正。

（作者单位系山西省古交市镇城底矿多经公司）